Выходное пособие проводки в бухучете

Выплата выходного пособия при увольнении по соглашению сторон

Налог на прибыль

Расходы на выплату сотрудникам выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсации при увольнении включите в состав расходов на оплату труда. Причем учесть в расходах можно как пособия, выплаченные по нормам трудового законодательства, так и дополнительные компенсации, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Это следует из абзаца 1 и пункта 9 статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 30 января 2015 г. № 03-03-06/1/3654.

Порядок отражения выходных пособий (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.

Если организация применяет метод начисления, сумму выходного пособия (компенсации при увольнении) включите в состав прямых или косвенных расходов. Момент признания расходов зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся (ст. 318 НК РФ).

Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Внимание: при утверждении перечня прямых расходов в учетной политике учтите, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно (письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). В противном случае инспекторы могут пересчитать налог на прибыль.

Так, выходное пособие, начисленное сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Выходное пособие, начисленное администрации организации, отнесите к косвенным расходам.

Выходное пособие (компенсацию при увольнении), которое относится к прямым расходам, учитывайте при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Выплаты, отнесенные к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в последний день месяца, в котором они были начислены (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Выплату среднего заработка на период трудоустройства (за второй–шестой месяцы) включите в состав косвенных расходов. Даже если ее выплачивают бывшим сотрудникам основного производства, то в момент выплаты назвать их участвующими в производстве нельзя (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях все эти выплаты будут косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в месяце, в котором они были начислены.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выходного пособия сотруднику, уволенному в связи с сокращением штата. Организация применяет общую систему налогообложения

Ю.И. Колесов работает водителем в ООО «Альфа» (организация занимается оказанием услуг). С 5 мая его уволили в связи с сокращением штата, о чем он был своевременно уведомлен.

Средний дневной заработок Колесова составил 500 руб./дн. При увольнении ему выплатили выходное пособие в размере среднего месячного заработка за первый месяц после увольнения (с 5 мая по 4 июня). В этом периоде по графику работы Колесова (пятидневная рабочая неделя) 22 рабочих дня. Выходное пособие составило:
500 руб./дн. ? 22 дн. = 11 000 руб.

В бухучете бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70
– 11 000 руб. – начислено выходное пособие;

Дебет 70 Кредит 50
– 11 000 руб. – выдано выходное пособие.

Налогооблагаемую прибыль за май бухгалтер уменьшил на 11 000 руб. В расчете остальных налогов и взносов выходное пособие не участвует.

Порядок выплат и отражения в бухучете выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсаций при увольнении

Виды выплат, которые необходимо произвести в пользу работника при увольнении, зависят от того, по какому основанию прекращается трудовой договор. Независимо от причины увольнения сотруднику всегда выплачиваются заработная плата и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. К выплатам при увольнении относятся также выходное пособие и компенсация.

Организация должна выплатить выходное пособие и компенсации при увольнении в день увольнения сотрудника. При отсутствии сотрудника в этот день на работе их выплата производится на следующий день после обращения за расчетом (ст. 140 ТК РФ ).

Также в день увольнения работнику выдается трудовая книжка. В ней указывают основание для увольнения, а также номер и дату приказа об увольнении.

Расчет выходного пособия, компенсаций при увольнении производится вслед за приказом об увольнении (по форме № Т-8). Бухгалтер должен начислить сотруднику выходное пособие (компенсацию при увольнении), а также оформить записку-расчет. Выплата выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсации при увольнении) оформляется расходным кассовым ордером по форме № КО-2.

В коммерческой организации:

  • оформление записки-расчета производится по форме № Т-61(Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1):
    • лицевая сторона заполняется и подписывается сотрудником кадровой службы;
    • оборотная сторона заполняется и подписывается бухгалтером организации.
  • выходное пособие (средний заработок на период трудоустройства, компенсация при увольнении), выдающееся сразу нескольким сотрудникам, может быть выплачено по ведомости формы № Т-53 или формы № Т-49. Такие правила предусмотрены п. 17 Порядка, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40;
  • произведенные выплаты отражаются в лицевом счете (формы № Т-54, № Т-54а).
Читайте так же:  Рейтинг онлайн казино по выплатам shpiller party

В бюджетной организации:

  • оформление выплаты выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсации при увольнении) производится с помощью расходного кассового ордера по форме № 0504425 (приложение 2 Инструкции № 148н);
  • при безналичной форме выплаты зарплаты выходное пособие (средний заработок на период трудоустройства, компенсация при увольнении) перечисляется отдельным платежным поручением на счет сотрудника в банке. В случае одновременного перечисления нескольким сотрудникам — по реестру на перечисление зарплаты (п. 1.1.14 и 1.1.15 Положения ЦБ РФ от 1 апреля 2003 г. № 222-П);
  • произведенные выплаты отражаются в карточке-справке (форма № 0504417).

В личной карточке сотрудника (форма № Т-2) обязательно следует отметить выплату выходного пособия (компенсации при увольнении).

Выходные пособия, средний заработок на период трудоустройства и компенсации при увольнении признаются в бухучете расходами на оплату труда (п. 5 и 8 ПБУ 10/99).

Их начисление отражается проводками:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 44. ) Кредит 70 — начислено сотрудникам выходное пособие, компенсация при увольнении;
  • Дебет 20 (23, 25, 26, 44. ) Кредит 76 — начислен бывшим сотрудникам средний заработок на период трудоустройства.

Счет 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами применяется в данном случае, поскольку на счете 70 могут учитываться лишь расчеты с персоналом, числящимся в организации в момент начисления выплаты (Инструкция к плану счетов).

Суммы выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсаций при увольнении не облагаются:

  • НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ );
  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (п. 1, 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Если организация установила в коллективном или трудовом договоре повышенные размеры выплат при увольнении (ч. 4 ст. 178 ТК РФ ), то суммы, выданные сверх норм, предусмотренных законодательством, подлежат обложению:

  • НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ );
  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Такой порядок закреплен письмами Минфина России от 14 апреля 2010 г. № 03-04-06/6-74, от 26 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/546, ФНС России от 17 марта 2006 г. № 04-1-02/161>, УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. № 20-14/3/061778.

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет остальных налогов

Организация применяет общую систему налогообложения

Расходы на выплату предусмотренных в законодательстве пособий и компенсаций увольняемым сотрудникам следует учесть в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 255 НК РФ ).

Отражение выходного пособия в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • кассовый метод — выходное пособие включается в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (п. 3.1 ст. 273 НК РФ );
  • метод начисления — сумма выходного пособия (компенсации при увольнении) входит в состав прямых или косвенных расходов. Момент их признания определяется принадлежностью к прямым или косвенным расходам (ст. 318 НК РФ ).

Организация, занимающаяся производством и реализацией продукции (работ, услуг), должна определить перечень прямых расходов в своей учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ ). При составлении подобного перечня необходимо помнить о том, что разделение расходов на прямые и косвенные должно быть оправданным экономически (письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60). Иначе налоговая инспекция вправе пересчитать налог на прибыль.

Если выходное пособие (компенсация при увольнении) относится к:

  • прямым расходам — выходное пособие учитывается при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимость которой оно включено (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ );
  • косвенным расходам — учет выходного пособия при расчете налога на прибыль производится в последний день месяца их начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Выплата среднего заработка на период трудоустройства за второй-шестой месяцы должна быть включена в косвенные расходы. Бывшие сотрудники основного производства, получающие эти выплаты, не могут быть названы в момент выплаты участниками производства (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ ).

Организация, оказывающая услуги, может учесть прямые расходы, как и косвенные, в момент начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ ).

Все эти выплаты у торговой организации будут признаны косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ ). Следовательно, их учет при расчете налога на прибыль нужно произвести в месяце начисления.

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы — сумма выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) не окажет влияния на расчет единого налога (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы — сумма выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) должна быть включена в расходы, уменьшающие единый налог (п. 1.6, п. 2 ст. 346.16, п. 9 ст. 255 НК РФ). Уменьшение единого налога происходит при их выплате сотруднику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Поскольку расчет налога производится исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), выходное пособие (средний заработок на период трудоустройства, компенсация при увольнении) не повлияет на расчет единого налога.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если сотрудник занят одновременно в двух видах деятельности организации: в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения, то сумма выплат, связанных с увольнением и начисленных сотруднику, должна быть распределена.

Читайте так же:  Перечисление пособий фсс на карту мир

Выплаты сотруднику, занятому лишь в одном виде деятельности, распределять не требуется.

Сотрудника восстановили на работе. Выплаченное выходное пособие у него не удерживалось, записей по счетам бухгалтерского учета бухгалтерия пока не производила. Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете?

В рассматриваемой ситуации ранее выплаченное выходное пособие не удерживается у сотрудника, а зачитывается в счет выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула. Рекомендуемые бухгалтерские проводки:

Дебет 26, Кредит 70 — доначислен средний заработок за время вынужденного прогула, превышающий ранее начисленную сумму выходного пособия.

См. статью «Работник восстановлен на работе по решению суда» журнала № 10? 2016

В случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения ниже оплачиваемой работы (ч. 1 и 2 ст. 394 ТК РФ).

В п. 62 постановления от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» Пленум Верховного Суда РФ разъяснил, что при взыскании среднего заработка в пользу работника, восстановленного на прежней работе, или в случае признания его увольнения незаконным выплаченное ему выходное пособие подлежит зачету.

Таким образом, выплаченное организацией сотруднику выходное пособие не удерживается у него, а подлежит зачету в счет выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула.

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее — ПБУ 10/99), одним из которых является наличие конкретного договора, либо требования законодательного и нормативного акта, в соответствии с которым производится расход. В рассматриваемом случае организация обязана выплатить восстанавливаемому сотруднику средний заработок за время вынужденного прогула на основании решения суда. Оплата времени вынужденного прогула в бухгалтерском учете учитывается по элементу «Оплата труда» и относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Анализ судебной практики показывает, что в большинстве судебных решений о восстановлении на работе присуждаются в пользу истца суммы оплаты времени вынужденного прогула в размере, учитывающем уже выплаченные суммы выходного пособия (апелляционные определения Хабаровского краевого суда от 19.09.2014 по делу № 33-5941, Московского городского суда от 10.04.2012 по делу № 11-3057).

В тех случаях, когда размер выплаченного выходного пособия равен или превышает размер среднего заработка за время вынужденного прогула, суды отказывают в удовлетворении исковых требований о взыскании среднего заработка за время вынужденного прогула (апелляционное определение Верховного суда Чувашской Республики — Чувашии от 06.05.2015 по делу № 33-1789/2015, определение Санкт-Петербургского городского суда от 18.04.2013 № 33-5357/2013).

Таким образом, считаем правильным в рассматриваемом случае доначислить в бухгалтерском учете ту часть среднего заработка за время вынужденного прогула, которая превышает ранее выплаченную сумму выходного пособия. Расчет можно оформить справкой бухгалтера.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Поскольку в рассматриваемом случае начисление выходного пособия и среднего заработка за время вынужденного прогула производились в одном отчетном периоде (году), считаем целесообразным произвести следующие записи по счетам бухгалтерского учета:

Дебет 26, Кредит 70 — доначислен средний заработок за время вынужденного прогула, превышающий ранее начисленную сумму выходного пособия.

Как отразить в бухучете выплаты работникам при сокращении штата

Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата фирмы.

О предстоящем увольнении сотрудников следует предупредить персонально, не позднее чем за два месяца до увольнения.

Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачивают:

  • выходное пособие в размере среднего заработка;
  • среднюю заработную плату за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Указанные выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы.

Суммы компенсаций не облагаются НДФЛ, страховыми взносами на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, взносами на травматизм.

Как в бухгалтерском учете отражаются выплаты работникам при увольнении по сокращению

Вопрос: Как в бухгалтерском учете отражаются выплаты работникам при увольнении по сокращению?

Ответ: Суммы признанных оценочных обязательств по выплате выходного пособия работнику и по выплате работнику денежной компенсации за все неиспользованные отпуска формируют расходы по обычным видам деятельности и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При фактическом исполнении обязательства по начислению работнику выходного пособия, компенсации за все неиспользованные отпуска возникшие затраты относятся в погашение ранее признанных оценочных обязательств.

Зарплата за текущий период работы перед увольнением, дополнительная компенсация, выплачиваемая работнику в случае расторжения трудового договора с ним до истечения срока предупреждения об увольнении, а также средний заработок, сохраняемый за работником на период трудоустройства (за вычетом выходного пособия), учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на дату их начисления независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Обоснование: Одним из оснований расторжения трудового договора по инициативе работодателя является сокращение численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ). Всех сокращаемых работников необходимо предупредить о предстоящем увольнении не менее чем за два месяца до расторжения договора (ч. 2 ст. 180 ТК РФ).

Читайте так же:  1 сентября какие выплаты будут на детей

Выплаты работникам при увольнении по сокращению

При увольнении по сокращению работодатель обязан выплатить работнику следующие суммы (ч. 1 ст. 127, ч. 7 ст. 136, ч. 1 ст. 140, ч. 1, 4 ст. 178, ч. 3 ст. 180, ч. 1 ст. 318 ТК РФ):

— зарплату за текущий период работы перед увольнением;

— денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска;

— выходное пособие в размере среднего месячного заработка (если трудовым либо коллективным договором не предусмотрен повышенный размер пособия);

— дополнительную компенсацию в размере среднего заработка пропорционально времени до истечения срока предупреждения об увольнении, если работодатель увольняет работника с его согласия до истечения двухмесячного срока предупреждения об увольнении;

— средний заработок на период трудоустройства (при наличии оснований).

В день увольнения работника организация должна произвести с работником расчет. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ч. 4 ст. 84.1, ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

Бухгалтерский учет выплат при сокращении

Для учета расчетов с увольняемым работником по причитающимся ему выплатам используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», расчеты с работником после увольнения могут отражаться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

К балансовому счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты субсчета:

— субсчет 96.ОО «Оценочное обязательство по оплате отпусков»;

— субсчет 96.ВС «Оценочное обязательство по выплатам по сокращению».

Бухгалтерские проводки будут следующими в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:

1) на дату уведомления работника об увольнении:

— Дебет 20, 23, 26, 29, 44 «Расходы на продажу» Кредит 96, субсчет 96.ВС — отражено оценочное обязательство по выплате выходного пособия на основании уведомления работника о предстоящем увольнении и бухгалтерской справки-расчета;

2) на даты начисления и увольнения работника:

— Дебет 96 Кредит 70 — начислено работнику выходное пособие за счет ранее созданного оценочного обязательства на основании записки-расчета;

— Дебет 70 Кредит 51 «Расчетные счета» — выплачено выходное пособие на основании выписки банка по расчетному счету;

— Дебет 20, 23, 26, 29, 44 Кредит 70 — начислена зарплата работнику за текущий период работы перед увольнением на основании приказа об увольнении и записки-расчета;

— Дебет 70 Кредит 51 «Расчетные счета» — выплачена зарплата за текущий период работы перед увольнением на основании выписки банка по расчетному счету;

3) на даты начисления и выплаты работнику дополнительной компенсации при его досрочном увольнении до истечения срока предупреждения об увольнении:

— Дебет 20, 23, 26, 29, 44 Кредит 70 — начислена работнику дополнительная компенсация при досрочном увольнении в связи с сокращением на основании приказа об увольнении, письменного заявления работника или отметки «согласен» на письменном предложении работодателя уволиться до окончания срока предупреждения и записки-расчета;

— Дебет 70 Кредит 51 — выплачена дополнительная компенсация при досрочном увольнении на основании выписки банка по расчетному счету;

4) на даты начисления и выплаты работнику среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства:

— Дебет 20, 23, 26, 29, 44 Кредит 76 — начислен средний заработок, сохраняемый бывшему работнику на период трудоустройства на основании заявления бывшего работника, копии страниц его трудовой книжки, где отсутствуют отметки о трудоустройстве после сокращения, и бухгалтерской справки-расчета;

— Дебет 76 Кредит 51 — выплачена бывшему работнику сумма среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства на основании выписки банка;

5) на дату начисления и дату выплаты компенсации за все неиспользованные отпуска:

— Дебет 96.ОО, 96.ВС Кредит 70 — начислена работнику компенсация за все неиспользованные отпуска, если сумм ранее признанных оценочных обязательств достаточно для покрытия возникших затрат, на основании приказа об увольнении и записки-расчета;

— Дебет 96.ОО, 96.ВС Кредит 69 — начислены страховые взносы на сумму компенсации за все неиспользованные отпуска;

— Дебет 70 Кредит 51 — выплачена работнику денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Бухгалтерские проводки социальных пособий

Начисление социальных пособий аккумулируется на счете «69». При этом сумма социального налога, обязательного к уплате, уменьшается на сумму начисленных средств. При превышении размера социальных выплат над размером исчисленного социального налога организация должна оформить заявление в ФСС о компенсации разницы.

  • 69 – 70 начисление;
  • 70 – 50 выплата.

В случае если организация на момент выплат имеет задолженность по перечислению социальных взносов или не имеет собственных средств на текущих банковских счетах, то она вправе обратиться в отделение ФСС с мотивированным и подтвержденным документально заявлением. После оценки предоставленной информации в случае принятия положительного решения на счет организации в десятидневный срок перечисляется заявленная сумма.

При необходимости отделением ФСС может быть назначена камеральная проверка предприятия.

Поступление денег от ФСС оформляется проводками 51 – 69.

В кассу организации – 50-51.

Выплата работнику – 70 – 50.

Государственные пособия, которые начисляются с соответствием утвержденному перечню, не подвергаются обложению налогом на доходы физических лиц (кроме оплаты больничных листов по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком, которые облагаются по стандартной ставке).

По admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *