Отчетность при реорганизации: каких ошибок должен опасаться правопреемник. Организация реорганизована кто сдает отчетность

Апр 12, 2019 Публикации

Отчетность при реорганизации: каких ошибок должен опасаться правопреемник. Организация реорганизована кто сдает отчетность

Отчетность при реорганизации: каких ошибок должен опасаться правопреемник

Заключительную налоговую отчетность реорганизованной компании в большинстве случаев сдает ее правопреемник. Ему нужно учесть ряд нюансов: объединить базы в декларации по НДС, разделить базы в декларациях по прибыли, указать верный ИНН и КПП и проч. Наша статья поможет заполнить основные отчеты для ИФНС: декларации по налогу на прибыль, по НДС, по налогу на имущество, а также формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Отчетность по НДФЛ при реорганизации

С января 2018 года в Налоговом кодексе появилась правило, регламентирующее порядок сдачи заключительной отчетности по НДФЛ за реорганизованную компанию. Так, если до момента реорганизации компания не успела представить формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, то это должен сделать ее правопреемник (п. 5 ст. 230 НК РФ). Такую отчетность необходимо сдать в ИФНС по месту учета правопреемника. Важная деталь: организация, которая отчитывается и как налоговый агент, и как правопреемник, должна представлять отдельные формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Другими словами, следует отчитаться дважды: первый раз — за предшественника, и второй раз — за себя.

Напомним, что начиная с отчетности за 2017 год нужно применять форму 6-НДФЛ с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 17.01.18 № ММВ-7-11/[email protected] (см. «Новая форма 6-НДФЛ будет использоваться для отчетности за 2017 год»). Также с отчетности за 2017 год нужно применять форму 2-НДФЛ с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 17.01.18 № ММВ-7-11/[email protected] Однако отчитаться за 2017 год можно по прежней форме 2-НДФЛ (см. «2-НДФЛ за 2017 год: налоговики разрешили отчитаться по старой форме»).

Обратите внимание: при сдаче 6-НДФЛ и 2-НДФЛ наиболее комфортно будут чувствовать себя те налоговые агенты, которые используют для подготовки и проверки отчетности веб-сервисы (например, систему для отправки отчетности «Контур.Экстерн»). Там все необходимые обновления и актуальные проверочные программы устанавливаются автоматически, без участия пользователя. Если налоговый агент выбрал форму, не соответствующую отчетному периоду, или заполнил форму неправильно, система обязательно предупредит его об этом и подскажет, как можно исправить ошибки.

Заполнить, проверить и сдать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ через «Контур.Экстерн»

Как заполнять 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за реорганизованную компанию

Наименование поля

Форма 2-НДФЛ

Форма 6-НДФЛ

Форма реорганизации (ликвидации) код

По месту нахождения (учета) (код)

215 (для крупнейших налогоплательщиков — 216)

наименование реорганизованной организации, либо ее обособленного подразделения

ИНН и КПП реорганизованной компании, либо ее подразделения

ИНН и КПП реорганизованной компании либо ее подразделения. При этом в верхней части титульного листа указываются ИНН и КПП правопреемника

ОКТМО реорганизованной компании, либо ее подразделения

ОКТМО по месту нахождения рабочего места сотрудника реорганизованной компании

4 — если правопреемник сдает справку в ИФНС;

3- если правопреемник выдает справку физлицу по его заявлению

Декларации по НДС и налогу на прибыль

Если компания не успела сдать заключительную декларацию по налогу на прибыль до момента реорганизации, сделать это должен ее правопреемник. Минфин России сообщил, что представить отчетность следует в инспекцию по месту учета правопреемника (письмо от 09.02.18 № 03-03-06/1/7849; см. «Последнюю декларацию по налогу на прибыль за преобразованную организацию может сдать ее правопреемник»). В данном письме речь идет о преобразовании, но руководствоваться им можно и при других формах реорганизации.

Обратите внимание: правопреемник не может объединить в отчетности свои данные и данные реорганизованной компании. Это значит, что ему необходимо сдать две декларации: одну за себя, а другую — за правопреемника. В частности, в случае преобразования в первой декларации будет отражен период с начала года до момента преобразования (указываются данные предшественника), а во второй — период с момента преобразования до конца текущего года (указываются данные правопреемника).

Что касается налога на добавленную стоимость, то здесь дело обстоит несколько иначе. Отчитаться за реорганизованную компанию, которая не успела сдать заключительную декларацию, также должен правопреемник. Но, в отличие от отчетности по прибыли, ему нужно объединить в одной декларации по НДС как свои операции, так и операции предшественника. Об этом говорится в письме ФНС России от 13.05.15 № 24-15/[email protected], посвященном преобразованию (см. «Налоговики разъяснили особенности представления декларации по НДС при преобразовании организации») и в письме ФНС России от 09.03.11 № КЕ-4-3/[email protected], посвященном присоединению. Данный подход, на наш взгляд, следует применять и при других формах реорганизации.

Добавим, что Налоговый кодекс не устанавливает специальные сроки для сдачи отчетности при реорганизации. По этой причине декларацию по прибыли за последний налоговый период правопреемник должен сдать в те же сроки, что и «обычную» декларацию, то есть не позднее 28 марта следующего года. Декларацию по НДС, куда вошли данные реорганизованной компании, правопреемник сдает не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором состоялась реорганизация.

Бесплатно сдать отчетность по НДС и налогу на прибыль через интернет

Декларация по налогу на имущество и расчет по страховым взносам

Заключительную декларацию по налогу на имущество, которую не успела сдать реорганизованная компания, обязан представить ее правопреемник. В порядке заполнения декларации по налогу на имущество (утв. приказом ФНС России от 31.03.17 № ММВ-7-21/[email protected]) есть четкие указания относительно того, какие реквизиты нужно указывать (табл.2).

Кроме того, правопреемнику необходимо представить заключительный расчет по страховым взносам (РСВ) за последний расчетный период реорганизованной компании. Порядок заполнения РСВ (утв. приказом ФНС России от 10.10.16 № ММВ-7-11/[email protected]) содержит положения о том, какие реквизиты должен указать правопреемник (табл.2).

Как заполнять декларацию по налогу на имущество и РСВ за реорганизованную компанию

Декларация по налогу на имущество

Расчет по страховым взносам

6 — разделение с одновременным присоединением

Наименование реорганизованной компании

Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица

ИНН/КПП реорганизованной организации

ОКТМО муниципального образования, где находилась реорганизованная компания (обособленного подразделения, недвижимого имущества)

ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, где находилась реорганизованная компания

Как сдавать отчетность по реорганизованной компании

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица регулирует статья 50 НК РФ. Здесь говорится, что налоги, которые реорганизованная компания не перечислила в бюджет до реорганизации, уплачивает ее правопреемник.

Обязанность по сдаче деклараций

Сначала вспомним, что при реорганизации в форме преобразования инспекция снимает организацию с учета на дату преобразования и вновь ставит ее на учет с новой организационно-правовой формой. Поэтому при такой реорганизации фирме в общем случае нужно подавать в налоговый орган отдельные декларации по налогам, в отношении которых налоговым периодом признается календарный год. За период с начала года до даты реорганизации – отчитывается реорганизованная компания, а за период с даты реорганизации до конца года – правопреемник.

Но если фирма не подала соответствующие декларации за период до преобразования до снятия с налогового учета, она вправе это сделать в качестве правопреемника – после новой постановки на учет.

В какие сроки это нужно сделать? НК РФ специальные сроки не устанавливает. А в пункте 3 статьи 50 НК РФ сказано, что реорганизация компании не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов для ее правопреемника.

То есть, правопреемник должен представить в налоговый орган декларации и уплатить налоги не позднее установленных НК РФ сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов.

Декларации по налогам представляют либо за налоговый период (налог на имущество и земельный налог), либо за каждый отчетный и в целом за налоговый период (налог на прибыль и в аналогичном порядке страховые взносы). Исходя из этого, правопреемник и должен определять сроки для отчетов.

Когда сдавать декларации по налогу на имущество и земельному налогу

Декларации по этим налогам за реорганизованную компанию правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего учета.

Декларацию по налогу на имущество за последний налоговый период нужно сдать не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ). Налоговики привели пример: если реорганизация произошла 18.08.2020, декларацию по налогу на имущество за период с 01.01.2020 по 18.08.2020 правопреемник должен подать не позднее 30.03.2020.

Декларацию по земельному налогу нужно сдать не позднее 1 февраля следующего за реорганизацией года (п. 3 ст. 398 НК РФ).

Когда сдавать декларацию по налогу на прибыль

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ). Значит, декларацию по налогу на прибыль за реорганизованную компанию (включая налоговые декларации по ее обособленным подразделениям) правопреемник представляет в инспекцию по месту своего учета.

Декларацию нужно представить за последний налоговый период. Последним налоговым периодом по налогу на прибыль в нашем случае будет период времени с 1 января до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Таким образом, правопреемник должен сдать декларации за все отчетные периоды, которые реорганизованная компания не успела представить.

Обратимся к примеру, приведенному в комментируемом письме.

Запись о реорганизации фирмы внесена в ЕГРЮЛ 18 августа. Если реорганизованная компания не сдала декларацию по налогу на прибыль за полугодие, правопреемник должен представить в налоговый орган две декларации:

  • за полугодие года, в котором произошла реорганизация – с 1 января по 30 июня;
  • за последний налоговый период – с 1 января до 18 августа.
  • Если же окончание отчетного периода совпадает с датой окончания последнего налогового периода, то нужно представить только налоговую декларацию за последний налоговый период.

    Как заполнять титульные листы

    Титульные листы деклараций по этим трем налогам заполняются практически одинаково.

    Поэтому подробно рассмотрим, как заполнять титульный лист декларации по налогу на прибыль.

    Руководствоваться нужно пунктом 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

    В верхней части титульного листа указываются ИНН и КПП правопреемника, а в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» – ИНН и КПП, которые были у организации и ее «обособок» до реорганизации.

    В поле «по месту нахождения (учета) (код)» ставится код 215, если декларация подается по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком. Если же декларация сдается по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком, применяется код 216.

    В поле «Форма реорганизации (ликвидация) код» заносится соответствующий код из Приложения № 1 к порядку заполнения декларации.

    При оформлении титульного листа налоговой декларации по налогу на имущество организаций нужно руководствоваться пунктом 2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected]

    А при оформлении титульного листа налоговой декларации по земельному налогу – пунктом 2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС РФ от 10.05.2017 № ММВ-7-21/[email protected]

    Расчет по страховым взносам

    Нормы статьи 50 НК РФ применяются также при исполнении обязанности по уплате страховых взносов при реорганизации (п. 11 ст. 50 НК РФ). Таким образом, если реорганизованная компания не представила расчет по страховым взносам за последний расчетный период, за нее это должен сделать правопреемник.

    Последним расчетным периодом по страховым взносам при прекращении организации путем реорганизации является период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

    Сдать расчет правопреемник должен в инспекцию по месту своего учета не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в течение которого произведена реорганизация.

    В соответствии с пунктом 2.22 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/[email protected], в титульном листе расчета по страховым взносам правопреемник пишет:

    • в полях «ИНН» и «КПП» – свой ИНН и КПП;
    • в поле «По месту нахождения (учета) (код)» — код 217 (по месту нахождения российской организации);
    • в поле «Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица» – наименование реорганизованного лица;
    • в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» – соответствующий код из Приложения № 2 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам, это код «1» – «преобразование»;
    • в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» – ИНН и КПП реорганизованной организации.
    • В разделе 1 расчета показывают код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

      Эксперт по налогообложению Б. Л. Сваин

      Электронная версия журнала
      «НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

      Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

      Отчетность при преобразовании

      Действующим законодательством предусмотрена процедура реорганизации юридического лица в форме преобразования. Например, акционерное общество может быть преобразовано в общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив или некоммерческое партнерство, а общество с ограниченной ответственностью в публичное или непубличное акционерное общество, хозяйственное товарищество или производственный кооператив.

      При преобразовании часто возникают вопросы кто (преобразуемое лицо —правопредшественник, или лицо, созданное при преобразовании, — правопреемник) и когда (до момента государственной регистрации преобразования или после) должен сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность, а также отчеты в социальные фонды.

      Налоговая отчетность

      Декларация по налогу на прибыль

      Налоговым периодом для преобразованной организации является период с начала года до момента регистрации преобразования. Теоретически она может попробовать сдать декларацию до даты своего преобразования. Безусловно, так стоит поступать только в случае, если правопредшественник не будет вести деятельность с момента подачи декларации до момента регистрации, иначе декларация будет недостоверна. Но на практике у него могут возникнуть сложности с досрочной сдачей отчета, поэтому большинство организаций предпочитают сдавать отчетность после регистрации преобразования.

      В этом случае правопреемник должен сдать за правопредшественника декларацию. В шапке декларации указываются ИНН и КПП правопреемника, а в специальных полях титульного листа указываются ИНН и КПП правопредшественника, а также код формы реорганизации и код налогового периода 50, в поле ОКТМО указывается ОКТМО правопредшественника. Помимо этой декларации правопреемник сдает за себя обычную декларацию. Он должен сдать обе декларации в обычный срок, предусмотренный Налоговым кодексом.

      Декларация по налогу на добавленную стоимость

      Налоговым периодом по НДС является квартал. Поэтому для НДС установлены отдельные правила. ФНС РФ в своих письмах от 12.05.14 № ГД-4-3/[email protected] и от 13.05.15 № 24-15/[email protected] рассмотрела случай преобразования ЗАО в ООО и разъяснила, что сдача правопредшественником (ЗАО) декларации НДС за последний налоговый период возможна только с предварительного письменного согласия территориальной ИФНС. В этом случае ЗАО сдает декларацию за период до даты регистрации преобразования. Правопреемник (ООО) в свою очередь сдает декларацию за период после даты преобразования.

      Если же письменного согласия ИФНС нет, то по мнению ФНС, в предусмотренный НК срок (25 января, 25 апреля и т. д.), правопреемник сдает декларацию по НДС, в которую включает данные как по деятельности правопредшественника, так и по своей деятельности.

      Декларация по налогу на имущество

      Для налога на имущество налоговым периодом для преобразуемого лица также будет являться период с начала года до момента регистрации преобразования. Соответственно, следует руководствоваться тем же правилами, что и при подаче декларации по налогу на прибыль. Стоит обратить внимание, что за последний отчетный период (в котором произошло преобразование) необходимо сдать не расчет по авансовому платежу за отчетный период, а налоговую декларацию за налоговый период.

      Декларация по УСН

      Для упрощенной системы налогообложения налоговым периодом для правопредшественнника также будет являться период с начала года до момента регистрации преобразования. Соответственно, следует руководствоваться тем же правилами, что и при подаче декларации по налогу на прибыль.

      Корректирующие декларации

      В случае подачи корректирующих деклараций по любым налогам за период деятельности правопредшественника, правопреемник указывает в шапке декларации свои ИНН и КПП, а специальных полях ИНН и КПП правопредшественника и код реорганизации. В поле ОКТМО указывается также ОКТМО правопредшественника.

      Бухгалтерская отчетность

      Согласно статье 16 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ правопреемник на дату регистрации преобразования составляет первую (вступительную) бухгалтерскую отчетность. Она составляется на основании передаточного акта и данных о фактах хозяйственной деятельности с момента утверждения передаточного акта до момента регистрации преобразования. Т.к. в налоговые органы предоставляется лишь годовая бухгалтерская отчетность, то обязанности предоставлять первую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы у правопреемника нет.

      Отчетность по НДФЛ

      Вместе с тем, позиция, изложенная в этих письмах не бесспорна. На наш взгляд, правопреемник может подать справки по доходам сотрудников за преобразуемое лицо.

      Отчетность в фонды

      Но согласно п.3 ст.11 Закона о персонифицированном учете № 27-ФЗ преобразуемое лицо в течение месяца с даты утверждения передаточного акта, но не позднее дня подачи в регистрирующие орган документов на преобразование должно предоставить сведения об уплачиваемых страховых взносах и страховом стаже. Данные сведения подаются по момент подачи документов на преобразование. Например, если документы подаются 10 октября, то у правопредшественника должны быть поданы сведения как за 3 квартал, так и за 4 квартал.

      Также следует учитывать, что у правопреемника будет новый регистрационный номер в ФСС и ПФР. Соответственно, исходя за практики мы советуем правопредшественнику предоставить отчетность в фонды за свой период до момента регистрации преобразования. Правопреемник же предоставит отчеты в ФСС и ПФР со своим новым регистрационным номером за период с момента регистрации преобразования в предусмотренные законодательством сроки.

      Какие отчеты и в какие сроки необходимо сдать в ПФР и налоговую при реорганизации в форме присоединения организации?

      Вопрос

      Какие отчеты и в какие сроки необходимо сдать в ПФР и налоговую при реорганизации в форме присоединения организации (присоединяемой организацией и той организацией, к которой присоединяется организация. Уточните, пожалуйста, Вашу систему налогообложения.

      Ответ

      В Пенсионный Фонд нужно сдать следующие отчеты:

      — СЗВ-М – присоединяемой организации — только на уволенных сотрудников. Срок – не позднее дня, когда организация подала документы, чтобы внести в ЕГРЮЛ запись о прекращении деятельности. На работающих сотрудников за месяц реорганизации отчет сдаст основная компания (т.е. компания, к которой присоединили другую организацию) в общие сроки.

      — СЗВ-СТАЖ – в течение одного месяца с даты, когда утвердили передаточный акт. Крайний срок – не позднее даты, когда подали в ИФНС документы для госрегистрации реорганизации. Основная компания сдает отчет в общие сроки.

      Бухгалтерскую отчетность за последний отчетный период (с 1 января 2018г. до даты реорганизации) присоединяемая организация сдает в ИФНС в срок не позднее трех месяцев со дня, который предшествует дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Основная компания сдает свою бухгалтерскую отчетность в общие сроки.

      Расчет по страховым взносам за присоединяемую компанию сдает организация-правопреемник в ИФНС по месту своего учета. Специальных сроков для ЕРСВ в такой ситуации НК не установлено. Поэтому отчитаться за правопредшественника необходимо не позднее 30-го числа месяца, следующего за его последним расчетным периодом. Расчет страховых взносов по себе основная компания сдает в общие сроки.
      Другие отчеты (6-НДФЛ, 2-НДФЛ, декларацию по УСН) присоединяемая компания должна сдать в ИФНС до даты реорганизации. Если она этого не сделает, то отчетность за нее обязана подать основная компания:

      — 2-НФДЛ и 6-НДФЛ – не позднее 1 апреля 2020г.;

      — декларацию по УСН – не позднее 31 марта 2020г.

      В отношении себя основная компания сдает данные отчеты в те же сроки.

      Обоснование

      Как составить и сдать форму СЗВ-М

      Ситуация: как сдавать СЗВ-М при реорганизации

      Ответ на этот вопрос зависит от формы реорганизации.

      Если объединяете, преобразовываете, разделяете или выделяете, то за реорганизуемую организацию сдайте СЗВ-М на всех сотрудников. Срок сдачи – в течение месяца с даты, когда утвердили передаточный акт (разделительный баланс), но не позднее дня, когда подали в ИФНС документы на регистрацию. Последним отчетным периодом будет месяц, в котором завершили реорганизацию. Например, документы на реорганизацию вы подали 22 октября. Значит, реорганизуемая организация должна сдать последний отчет за октябрь. Срок сдачи – не позднее 22 октября.

      Когда присоединяете, то за реорганизуемую компанию сдайте отчет только на уволенных сотрудников (если такие были в месяце, когда проводится реорганизация). Срок – не позднее дня, когда организация подала документы, чтобы внести в ЕГРЮЛ запись о прекращении деятельности. На работающих сотрудников за месяц реорганизации отчет сдаст компания, к которой присоединили другое юрлицо. Это следует из пункта 3 статьи 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

      Пример: как сдавать отчет СЗВ-М при реорганизации

      ООО «А» присоединяется к ООО «В». Документы в ИФНС, чтобы внести в ЕГРЮЛ сведения о прекращении деятельности, подали 22 октября. В октябре из ООО «А» уволились два сотрудника. Бухгалтер ООО «А» не позднее 22 октября должен подать отчет СЗВ-М на двух уволенных сотрудников. По работающим сотрудникам ООО «А» отчет будет сдавать ООО «В» до 15 ноября.

      Из рекомендации
      Ольги Прыговой, заместителя управляющего отделением ПФР по г. Москве и Московской области

      Как составить и сдать СЗВ-СТАЖ

      Срок сдачи

      В какой срок сдать форму СЗВ-СТАЖ

      Форму СЗВ-СТАЖ сдают по итогам года. Срок сдачи – не позднее 1 марта следующего года. Первый раз эту форму нужно сдать за 2017 год, не позже 1 марта 2018 года ( п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).1

      Есть случаи, когда отчет СЗВ-СТАЖ сдают и в течение отчетного года:

      В течение одного месяца с даты, когда утвердили передаточный акт.

      Крайний срок – день, когда в ИФНС подали документы для госрегистрации реорганизации. В случае реорганизации в форме присоединения к другому юрлицу организация, которая присоединяется, направляет сведения в ПФР не позднее даты, когда подали в ИФНС документы для госрегистрации реорганизации

      Из рекомендации
      Игоря Сухарева, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

      Как вести бухучет и составлять бухотчетность при реорганизации в форме присоединения

      Заключительная бухгалтерская отчетность

      Дата реорганизации – день, когда в ЕГРЮЛ сделана запись о том, что присоединяемая организация прекратила свою деятельность. На день, предшествующий этой дате, присоединяющаяся компания должна составить последнюю отчетность. Если присоединяется несколько организаций, то последняя отчетность составляется на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций ( п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 9 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 № 44н, ч. 3 ст. 16 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ).

      Состав отчетности

      Период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из присоединенных юридических лиц, до даты такой государственной регистрации – последний отчетный год для присоединяемых организаций. Поэтому последняя бухгалтерская отчетность этих организаций является их годовой отчетностью. В этой связи к этой отчетности применяют все положения законодательства для годовой отчетности.

      В пояснениях описывают:

      1) основание проведения реорганизации (решение учредителей, решение уполномоченных государственных органов и т. д.);
      2) сведения о компаниях, которые участвуют в реорганизации;
      3) сумму расходов, связанных с реорганизацией;
      4) прочие события, связанные с реорганизацией.

      Если отчетность компании подлежит обязательному аудиту, к ней также прилагают аудиторское заключение.

      Срок представления

      Представлять последнюю бухгалтерскую отчетность присоединяемая организация должна в срок не позднее трех месяцев со дня, который предшествует дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. После представления последней бухгалтерской отчетности присоединенная организация не должна представлять никакие отчеты. Ведь последний отчетный период для нее – время от начала года до даты реорганизации. Данный вывод следует из частей 2 и 3 статьи 16, статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.

      Пример, как составить заключительную бухгалтерскую отчетность

      30 апреля 2017 года на общем собрании участников принято решение о присоединении ООО «Гермес» к ООО «Альфа».

      До даты завершения реорганизации присоединяемая компания продолжала вести деятельность и отражать текущие операции в учете.

      Документы на регистрацию реорганизации представлены в ИФНС 1 августа. В этот день в «Гермесе» провели инвентаризацию. По ее результатам никаких расхождений не выявлено, соответственно, корректировки не вносились.

      Запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ООО «Гермес» внесена в ЕГРЮЛ 3 августа 2017 года. По состоянию на 2 августа 2017 года «Гермес» составляет заключительную бухгалтерскую отчетность. Все данные подтверждены результатами инвентаризации.

      Данные для заключительного баланса:

      Случаи, когда нужно сдать отчет Срок
      Сотрудник выходит на пенсию В течение трех календарных дней со дня, когда сотрудник напишет заявление о представлении индивидуальных сведений
      Организация ликвидируется в течение года В течение месяца с даты, когда утвердили промежуточный ликвидационный баланс
      Происходит реорганизация
      Наименование показателя Код Баланс на 2 августа 2017 года, тыс. руб.
      АКТИВ
      I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
      Основные средства 1150 1485
      Итого по разделу I 1100 1485
      II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
      Запасы 1210 1780
      Дебиторская задолженность 1230 6490
      Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 4086
      Итого по разделу II 1200 12 356
      БАЛАНС 1600 13 841
      ПАССИВ
      III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
      Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310 5050
      Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 1109
      Итого по разделу III 1300 6159
      V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 1510
      Кредиторская задолженность 1520 7682
      Итого по разделу V 1500 7682
      БАЛАНС 1700 13 841

      За период с 1 января по 2 августа 2017 года «Гермес» реализовал товары на сумму 7 080 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 080 000 руб.).
      Сумма расходов, понесенных «Гермесом», составила:
      – 3 400 000 руб. – себестоимость продаж;
      – 160 000 руб. – коммерческие расходы;
      – 1 501 000 руб. – управленческие расходы;
      – 54 000 руб. – расходы, связанные с реорганизацией.

      Чистая прибыль по результатам деятельности составила 708 800 руб.

      На 1 января остаток денежных средств на счете составил 1 030 000 руб. За период с 1 января по 10 августа 2017 года общая сумма денежных поступлений составила 10 560 000 руб. Общая сумма платежей составила 7 504 000 руб., в том числе:
      – на оплату товаров поставщикам – 4 630 000 руб.;
      – на выплаты зарплаты – 1 374 000 руб.;
      – на уплату налогов и взносов – 1 500 000 руб.

      Остаток денежных средств на 10 августа составил 4 086 000 руб.

      Графы баланса (отчетов о финансовых результатах, о движении денежных средств, об изменении капитала) за предыдущие годы бухгалтер заполнил на основании отчетности за 2016 год.

      Из рекомендации
      Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

      Как и когда сдать справку по форме 2-НДФЛ

      Когда сдавать справку 2-НДФЛ

      По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели должны подать справки 2-НДФЛ в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Если организация ликвидируется или реорганизуется в середине года, то такую справку нужно подать за период с начала налогового периода до даты ликвидации или реорганизации ( п. 3.5 ст. 55 НК, письмо ФНС от 26.10.2011 № ЕД-4-3/17827). Если реорганизованная организация не представит справку, отчитывается за нее правопреемник по месту своего учета ( п. 5 ст. 230 НК).

      Из рекомендации
      Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

      Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ

      Как заполнить расчет при реорганизации и ликвидации

      При реорганизации или ликвидации расчет по форме 6-НДФЛ нужно подать за период от начала года до дня реорганизации (ликвидации).

      На титульном листе в строке «Период представления (код)» проставьте один из кодов:

      ? 51 – расчет за I квартал,

      ? 52 – расчет за полугодие,

      ? 53 – расчет за девять месяцев,

      ? 90 – расчет за год.

      Если реорганизованная организация не подала расчет по форме 6-НДФЛ, то за нее обязан это сделать правопреемник. Такую обязанность закрепили в пункте 5 статьи 230 НК.

      Из рекомендации

      Александра Водовозова, заместителя начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России

      Кто обязан представить налоговую отчетность в инспекцию

      Реорганизация

      Как сдавать налоговую отчетность в случае реорганизации

      Датой реорганизации является день внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) ( п. 4 ст. 57 ГК).

      Подать отчетность за последний налоговый период может как реорганизуемая организация (до даты реорганизации), так и ее правопреемники (после даты реорганизации). То есть правопреемник должен представить отчетность, только если такие декларации (расчеты) не были представлены реорганизуемой организацией. Такой порядок следует из положений статьи 50 НК и писем Минфина от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229, от 13.09.2012 № 03-05-05-01/54, ФНС от 14.01.2013 № ЕД-4-3/104, УФНС по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011630.

      После внесения сведений в ЕГРЮЛ в зависимости от формы реорганизации обязанность по представлению налоговой отчетности либо остается у реорганизуемой организации, либо переходит к вновь созданным организациям (правопреемникам).

      Правопреемники должны сдавать налоговую отчетность за реорганизуемые организации при реорганизации в форме:

      ? разделения ( п. 6 ст. 50 НК). При этом порядок представления отчетности правопреемниками должен быть определен передаточным актом ( ст. 59 ГК);

      Если реорганизация проходит в форме выделения, налоговую отчетность должна сдавать реорганизуемая организация.

      Важно: с 1 января 2018 года в Налоговом кодексе РФ прямо закреплена обязанность правопреемников сдавать за реорганизованные организации отчетность по НДФЛ ( п. 5 ст. 230 НК). То есть если до реорганизации компания не представила в налоговую инспекцию справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ, сдать их должен правопреемник.1

      Место подачи деклараций и расчетов за последний налоговый период реорганизуемой организации зависит от того, кто подает отчетность: реорганизуемая организация (до даты реорганизации) или ее правопреемники (после даты реорганизации). До даты реорганизации отчетность подается по месту учета реорганизуемой организации, после – по месту учета правопреемника. При этом если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать отчетность в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письма ФНС от 11.11.2010 № ШС-37-3/15203, УФНС по г. Москве от 28.08.2012 № 16-15/080280). Подробнее о порядке оформления и подачи деклараций при реорганизации см. таблицу.

      Ситуация: в какие сроки нужно подать налоговую отчетность за последний налоговый период реорганизуемой организации

      Срок представления отчетности за последний налоговый период зависит:

      ? от вида налога, по которому сдается отчетность;

      ? от даты реорганизации.

      Если налоговый период по налогу состоит из нескольких отчетных периодов (например, по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному или земельному налогу), то окончание отчетного периода, в котором состоялась реорганизация, для реорганизуемой организации будет и окончанием налогового периода. По итогам этого периода нужно подать декларацию. Например, декларацию по налогу на прибыль за последний отчетный период подают не позднее 28 календарных дней со дня его окончания ( п. 3 ст. 289 НК). Расчет авансовых платежей за этот отчетный период подавать не нужно. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 50 и пункта 3 статьи 55 НК, писем Минфина от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229 и от 13.02.2007 № 03-02-07/1-67 и письма ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22085.

      Пример определения даты подачи декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период. Реорганизация произошла в одном из отчетных периодов по налогу на прибыль

      Организация «Альфа» реорганизована (внесена запись в ЕГРЮЛ) 1 марта 2018 года. Реорганизация проведена в форме присоединения.

      Последний налоговый период по налогу на прибыль для «Альфы» – период с 1 января по 1 марта 2018 года. До момента реорганизации декларация по налогу на прибыль за период, предшествующий реорганизации, не представлялась. Поэтому представить отчетность по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизуемой организации (с 1 января по 1 марта 2018 года) должен правопреемник – организация, к которой присоединилась «Альфа». Сделать это нужно не позднее срока, установленного для подачи декларации за I квартал 2018 года (т. е. не позднее 30 апреля 2018 года).

      Пример определения даты подачи декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период. Реорганизация произошла после окончания третьего отчетного периода (девяти месяцев)

      Организация «Альфа» реорганизована (внесена запись в ЕГРЮЛ) 10 ноября 2017 года. Реорганизация проведена в форме присоединения.

      Отчетный период по налогу на прибыль у реорганизуемой организации – квартал.

      Последний налоговый период по налогу на прибыль для «Альфы» – период с 1 января по 9 ноября 2017 года. Декларацию за последний налоговый период организация не подавала. Поэтому представить отчетность по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизуемой организации (с 1 января по 9 ноября 2017 года) должен правопреемник – организация, к которой присоединилась «Альфа». Сделать это нужно не позднее срока, установленного для подачи декларации по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) (т. е. не позднее 28 марта 2018 года).

      Если налоговый период по налогу установлен как месяц или квартал (например, по НДС, НДПИ, водному налогу, ЕНВД), подавать декларации по такому налогу нужно по окончании налогового периода в установленные НК сроки. Такой вывод следует из пунктов 3.1–3.4 статьи 55 и пункта 3 статьи 50 НК.

      Из справочной информации

      Порядок оформления и подачи налоговых деклараций за последний налоговый период при реорганизации организаций

      ИНН и КПП правопреемника, на титульном листе – наименование реорганизованной организации

      Код ОКТМО – по местонахождению реорганизованной организации

      В инспекцию по месту учета реорганизуемой организации (если отчеты сдает сама организация до реорганизации)

      В инспекцию по месту учета правопреемника (если отчеты сдает правопреемник после реорганизации)

      Реквизиты реорганизованной организации (если отчеты сдает сама организация до реорганизации)

      Реквизиты правопреемника (если отчеты сдает правопреемник после реорганизации)

      ИНН и КПП правопреемника.

      Наименование реорганизованной организации.

      Вид декларации (документов) Куда сдавать декларацию (документы) Какие реквизиты указывать в декларации (документах) Основание
      Декларация по единому налогу при упрощенке В инспекцию по месту учета правопреемника П. 5 ст. 230 НК
      Страховые взносы В инспекцию по месту учета правопреемника П. 2.22 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/[email protected]

      Письмо ФНС России от 23.06.2017 № БС-4-11/12088

      О рассмотрении обращения

      Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу представления расчета по страховым взносам при реорганизации плательщика путем присоединения и сообщает.
      В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
      Исходя из положений пунктов 3 и 7 статьи 55 Налогового кодекса расчетный период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации и с выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, присоединяемая организация должна исчислить и уплатить страховые взносы, подлежащие уплате по итогам расчетного периода.
      Пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) определено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
      На основании пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
      Таким образом, в случае реорганизации плательщика страховых взносов путем присоединения уплата страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам осуществляются его правопреемником.
      В соответствии с пунктом 2.22 порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/[email protected] (далее — порядок), при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником расчета за последний расчетный (отчетный) налоговый период и уточненных расчета за реорганизованную организацию (в частности, в форме присоединения к другому юридическому лицу) в титульном листе по полю «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код «217», а в верхней его части указываются ИНН и КПП (код причины постановки на учет по месту нахождения организации) (далее — КПП) организации-правопреемника. В поле «наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица» указывается наименование реорганизованной организации.
      В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.

      В разделе 1 расчетов указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.
      Согласно приложению № 2 к порядку в титульном листе по полю «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» указывается код «5».
      Таким образом, организация-правопреемник обязана представить расчет за последний расчетный период за реорганизованную организацию и расчет за отчетный период I квартал 2017 г. за себя.

      Порядок заполнения деклараций и сроки сдачи отчетности при ликвидации организации или ее реорганизации

      Автор: Ермошина Е.Л., эксперт журнала

      Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при ликвидации организации регулируется ст. 49 НК РФ, а при ее реорганизации – ст. 50 НК РФ.

      В Налоговом кодексе отсутствуют специальные нормы, устанавливающие сроки подачи налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый или расчетный) период деятельности реорганизуемой или ликвидируемой организации, что на практике порождает вопросы со стороны налогоплательщиков.

      Каковы порядок и сроки подачи налоговых декларация при ликвидации и реорганизации налогоплательщика? Расскажем в данной статье.

      Кто исполняет обязанности по уплате налогов при ликвидации (реорганизации) налогоплательщика?

      Обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества (п. 1 ст. 49 НК РФ).

      Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном ст. 50 НК РФ.

      Согласно этой статье правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается:

      при слиянии нескольких юридических лиц – возникшее в результате такого слияния юридическое лицо (п. 4);

      при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу – присоединившее его юридическое лицо (п. 5);

      при разделении – юридические лица, возникшие в результате такого разделения (п. 6);

      при преобразовании одного юридического лица в другое – вновь возникшее юридическое лицо (п. 9).

      Согласно п. 7 и 8 ст. 50 НК РФ при наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. В ряде случаев, предусмотренных этими пунктами, по решению суда вновь возникшие (выделившиеся) юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

      Как налогоплательщикам определить последний налоговый период?

      Понятие налогового периода, определения первого и последнего налоговых периодов даны в ст. 55 НК РФ.

      Согласно п. 1 указанной статьи под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных данной статьей.

      Налоговый период – календарный год.

      Календарный год является налоговым периодом для следующих налогов:

      НДФЛ (ст. 216 НК РФ);

      налог на прибыль (ст. 285 НК РФ);

      налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (ст. 333.53 НК РФ);

      ЕСХН (ст. 346.7 НК РФ);

      «упрощенный» налог (ст. 346.19 НК РФ);

      транспортный налог (ст. 360 НК РФ);

      налог на имущество организаций (ст. 379 НК РФ);

      земельный налог (ст. 393 НК РФ).

      Если налоговым периодом по соответствующему налогу признается календарный год, дата завершения налогового периода определяется с учетом положений, установленных п. 3 ст. 55 НК РФ:

      Период прекращения организации путем ликвидации или реорганизации

      До конца календарного года

      Период с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня госрегистрации прекращения

      Организация создана и прекращена в течение календарного года

      Организация создана в период с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года и прекращена до конца календарного года, следующего за годом создания

      Налоговый период – квартал.

      Квартал является налоговым периодом для следующих налогов:

      НДС (ст. 163 НК РФ);

      водный налог (ст. 333.11 НК РФ);

      ЕНВД (ст. 346.30 НК РФ).

      Если налоговым периодом по соответствующему налогу признается квартал, дата завершения налогового периода определяется с учетом положений, установленных п. 3.2 ст. 55 НК РФ[1]:

      До конца квартала

      Период с начала квартала, в котором прекращена организация, до дня госрегистрации прекращения

      Организация создана и прекращена в одном квартале

      Организация создана менее чем за 10 дней до конца квартала и прекращена до конца квартала, следующего за кварталом, в котором создана организация

      Налоговый период – месяц.

      Месяц является налоговым периодом для следующих налогов:

      акцизы (ст. 192 НК РФ);

      налог на добычу полезных ископаемых (ст. 341 НК РФ);

      Если налоговым периодом по соответствующему налогу признается месяц, дата завершения налогового периода определяется с учетом положений, установленных п. 3.4 ст. 55 НК РФ:

      Последний налоговый период

      До конца месяца

      Период с начала календарного месяца, в котором прекращена организация, до дня госрегистрации прекращения

      Организация создана и прекращена в одном календарном месяце

      Период со дня создания организации до дня госрегистрации прекращения в результате ликвидации или реорганизации

      Как определить последний налоговый период налоговым агентам по НДФЛ и расчетный период по страховым взносам?

      В целях исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ и в целях определения расчетного периода по страховым взносам даты начала и завершения налогового (расчетного) периода определяются с учетом положений, установленных п. 3.5 ст. 55 НК РФ.

      При прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым (расчетным) периодом для нее является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

      Если организация создана и прекращена путем ликвидации или реорганизации в течение календарного года, налоговым (расчетным) периодом для такой организации является период со дня создания организации до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

      Кто и за какой период представляет налоговые декларации при реорганизации юридического лица?

      В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

      Согласно позиции контролирующих органов (см. письма Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7849, от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229, от 13.09.2012 № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14.01.2013 № ЕД-4-3/[email protected], УФНС по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/[email protected]) налоговые декларации представляются за последний налоговый период:

      реорганизованным юридическим лицом;

      организацией-правопреемником, если они не были представлены реорганизованным юрлицом в налоговые органы до снятия его с учета в установленном порядке.

      В какие сроки должны быть представлены декларации за последний налоговый период при ликвидации или реорганизации юридического лица?

      Отметим, что Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления деклараций за последний отчетный (налоговый или расчетный) период деятельности ликвидируемыми (реорганизуемыми) юрлицами или правопреемниками реорганизуемых юрлиц.

      Недавно налоговая служба выпустила Письмо от 02.07.2020 № СД-4-3/[email protected] по вопросу представления налоговой отчетности и уплаты налогов (страховых взносов) в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования. Полагаем, что рекомендации, изложенные в письме, подойдут и для иных случаев реорганизации, а также ликвидации организации.

      По мнению ФНС, налоговые декларации должны быть представлены в налоговый орган, а налог уплачен не позднее установленных НК РФ сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

      Например, срок подачи декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за годом реорганизации (п. 4 ст. 289 НК РФ). Если 28-е число приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, если организация была реорганизована 5 сентября 2020 года, то декларация за последний налоговый период (с 1 января по 5 сентября 2020 года) должна быть представлена не позднее 30 марта 2020 года[2].

      Согласно п. 3 ст. 386 НК РФ декларация по налогу на имущество организаций за последний налоговый период должна быть представлена правопреемником за реорганизованное лицо не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

      В пункте 3 ст. 398 НК РФ говорится, что декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 фев-
      раля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 1 ст. 397 НК РФ).

      Декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Срок уплаты налога для организаций устанавливается законами субъектов РФ и не может быть установлен ранее срока представления декларации (п. 1 ст. 363 НК РФ).

      Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

      В связи с тем, что налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ), декларацию по НДС налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1, 5 ст. 174 НК РФ).

      Каков порядок заполнения декларации правопреемником при реорганизации юридического лица?

      С учетом норм ст. 50 НК РФ об исполнении обязанности по уплате налогов реорганизованного лица его правопреемником, а также о неизменности сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемник обязан представить налоговую отчетность при ликвидации и произвести соответствующую уплату налогов в случае, если реорганизованное лицо этого не сделало.

      Составление налоговых деклараций организацией-правопреемником (в том числе указание в титульном листе ИНН и КПП, кода места представления декларации) регулируется порядком заполнения декларации по тому или иному налогу:

      Порядок заполнения декларации

      Пункт порядка заполнения

      Реквизиты приказа ФНС, утвердившего

      соответствующий порядок заполнения

      По налогу на прибыль

      От 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

      По налогу на имущество организаций

      От 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected]

      По земельному налогу

      От 10.05.2017 № ММВ-7-21/[email protected]

      По транспортному налогу

      От 05.12.2016 № ММВ-7-21/[email protected]

      По налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО

      От 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

      От 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]

      Декларация по тому или иному налогу за реорганизованное лицо заполняется правопреемником в общем порядке, особенности нужно учесть только при заполнении титульного листа, в котором указываются:

      по реквизиту «ИНН» и «КПП» – ИНН и КПП правопреемника, который подает декларацию (эти же ИНН и КПП отражаются и на остальных страницах декларации);

      по реквизиту «Налоговый (отчетный) период (код)» – код 50 (последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации), при представлении декларации по НДС – код налогового периода 51, 54, 55 или 56 (I, II, III, IV кварталы соответственно при реорганизации (ликвидации) организации);

      по реквизиту «Представляется в налоговый орган (код)» – код налогового органа, в котором правопреемник состоит на учете;

      по реквизиту «Организация/обособленное подразделение» – название реорганизованного лица;

      по реквизиту «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» – код в зависимости от формы реорганизации, например 1 – преобразование, 2 – слияние, 3 – разделение, 5 – присоединение, 6 – разделение с одновременным присоединением.

      Заполняется реквизит «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)».

      Различия будут только при заполнении реквизита «По месту нахождения (учета) (код)»:

      в декларации по налогу на прибыль и декларации по НДС будет указываться код 215 (по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком) или 216 (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком);

      в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО – код 215;

      в декларации по земельному налогу – код 216 или 270 (по месту нахождения земельного участка (доли земельного участка);

      в декларации по налогу на имущество – код 215, 216 или 281 (по месту нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога));

    • в декларации по транспортному налогу – код 216 или 260 (по месту нахождения транспортных средств).
    • В соответствующих разделах всех вышеперечисленных деклараций указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого состояло на учете в качестве налогоплательщика реорганизованное лицо.

      Кто и в каком порядке уплачивает страховые взносы и сдает расчеты при реорганизации юрлица?

      Уплата страховых взносов до завершения процедуры реорганизации.

      Согласно п. 3 ст. 431 НК РФ страховые взносы уплачиваются в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Статьей 45 НК РФ установлено, что плательщик вправе исполнить обязанность по уплате страховых взносов досрочно.

      В связи с этим реорганизуемое лицо может уплатить страховые взносы ранее установленного срока, до момента государственной регистрации прекращения деятельности путем реорганизации.

      В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ при прекращении юрлица путем реорганизации последним налоговым периодом для него является период времени с 1 января календарного года, в котором оно прекращено, до дня государственной регистрации прекращения.

      Налоговый кодекс не содержит норм, устанавливающих иные сроки уплаты страховых взносов и представления в налоговые органы расчетов по страховым взносам за последний расчетный период при реорганизации плательщика страховых взносов.

      Уплата страховых взносов правопреемником реорганизованного лица.

      Обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (п. 1, пп. 1 п. 11 ст. 50 НК РФ).

      Таким образом, вновь возникшее лицо является правопреемником в части уплаты страховых взносов за те расчетные (отчетные) периоды, обязанность по уплате страховых взносов за которые не исполнена реорганизованным лицом до завершения реорганизации. При этом реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате страховых взносов его правопреемником.

      Плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации (п. 7 ст. 431 НК РФ).

      В случае непредставления реорганизованным лицом расчета по страховым взносам за последний расчетный (отчетный) период своей деятельности представить указанный расчет за него обязан правопреемник в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в течение которого произведена реорганизация.

      В соответствии с п. 2.22 Порядка заполнения расчета по страховым взносам[3] в титульном листе указываются:

      по реквизиту «ИНН» и «КПП» – ИНН и КПП правопреемника;

      по реквизиту «Расчетный (отчетный) период (код)» – код 51, 52, 53 или 90 (I квартал, полугодие, девять месяцев, год соответственно при реорганизации (ликвидации) организации);

      по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» – код 217 (по месту учета преемника российской организации);

      по реквизиту «Наименование организации» – наименование реорганизованного лица;

      по реквизиту «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» – код в зависимости от формы реорганизации, например 1 – преобразование, 2 – слияние, 3 – разделение, 5 – присоединение, 6 – разделение с одновременным присоединением, 7 – выделение с одновременным присоединением;

      по реквизиту «ИНН/КПП реорганизованной организации» отражаются соответственно ИНН и КПП реорганизованной организации.

      В разделе 1 расчетов указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилось реорганизованное лицо.

      [1] Правила, предусмотренные п. 3.2 ст. 55 НК РФ, не применяются в отношении ЕНВД.

      [2] 28 марта 2020 года – это суббота, срок переносится на ближайший рабочий день –
      30 марта 2020 года.

      [3] Утвержден Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/[email protected]

      Читайте так же:  Система мониторинга силовых трансформаторов. Требования к мониторингу трансформатора
    admin

    Поadmin

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *