Членские взносы в садоводческие и огороднические товарищества не облагаются налогом на прибыль. Налог на взнос в фз

Авг 15, 2019 Публикации

Членские взносы в садоводческие и огороднические товарищества не облагаются налогом на прибыль. Налог на взнос в фз

Членские взносы в садоводческие и огороднические товарищества не облагаются налогом на прибыль

bryndin / Depositphotos.com

Президент РФ подписал федеральный закон, вносящий изменения в Налоговый кодекс (Федеральный закон от 29 сентября 2020 г. № 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Обусловлены они вступившими в силу с 2020 года поправками в Федеральный закон от 29 июля 2017 г. № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 217-ФЗ).

Так, Законом № 217-ФЗ предусматривается, что лица, ведущие садоводство или огородничество в индивидуальном порядке, обязаны вносить плату за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования, текущий и капитальный ремонт объектов капстроительства, относящихся к имуществу общего пользования, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом, без заключения договоров о пользовании объектами инфраструктуры и другим имуществом общего пользования. Суммарный ежегодный размер такой платы равен соответствующему размеру целевых и членских взносов члена товарищества.

Согласно новым поправкам в НК РФ вышеуказанные взносы членов некоммерческих организаций, к которым в том числе относится садоводческое или огородническое некоммерческое товарищество, не учитываются при определении налоговый базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ). Такая норма будет распространена на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

Также в НК РФ внесены изменения и терминологического характера. Поскольку Законом № 217-ФЗ вводится новое понятие «садовый дом», под которым подразумевается здание сезонного использования, предназначенное для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их временным пребыванием в таком здании, то из ряда норм НК РФ были исключены такие понятия, как «дача», «дачный дом», «дачное строительство», «дачное некоммерческое объединение граждан», «ведение дачного хозяйства».

В частности, при подтверждении права на освобождение от НДФЛ доходов от продажи собственноручно выращенных растений и животных справку нужно затребовать не у правления садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, а у правления товарищества собственников недвижимости (п. 14 ст. 217 НК РФ). Аналогичные поправки предусмотрены и в других нормах, например, в отношение имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ) и профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ) по НДФЛ.

Налог на доходы физического лица-получателя гранта, страховые взносы

  • 18. Попадают ли средства, выплачиваемые организацией Грантополучателю как «Компенсация трудозатрат» под льготное налогообложение на доходы физических лиц (НДФЛ)?
  • 19. Обязана ли Организация, предоставляющая условия для выполнения проекта, поддержанного Фондом, начислять и перечислять взносы в соответствующие внебюджетные страховые фонды согласно закону РФ №212 ФЗ от 24.07.2009 года (в действующей редакции) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на произведенную выплату «компенсации трудозатрат» участникам гранта. Предусматривает ли «компенсация трудозатрат» (получателей) гранта Фонда, указанная в Перечне допускаемых Российским фондом фундаментальных исследований расходов гранта, выделяемого победителям конкурса инициативных научных проектов (утвержден бюро Совета Фонда 29 января 2014 г.) уплату страховых взносов?
  • 20. Согласно условиям Фонда, Организация принимает на свой счет грант и осуществляет платежи и выдачу наличных денежных средств Грантополучателю в соответствии с Перечнем допускаемых расходов. Исходя из положений Ст.7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», сумма гранта является объектом обложения страховыми взносами. Однако согласно Ст.5 указанного Закона, ни Организация, ни Грантополучатель такими плательщиками не являются. Текст договора не содержит указание на передачу нашей Организации функций по уплате страховых взносов. В этой связи возникает вопрос, правомерны ли действия нашей Организации по уплате соответствующих взносов с сумм гранта?
  • 21. Необходимо ли применять начисления и выплаты страховых взносов во внебюджетные фонды в связи с выплатой «компенсации трудозатрат» получателю гранта, не состоящему в трудовых отношениях с Организацией?
  • 22. Возникает ли у Организации обязанность выплачивать страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС при выплате «компенсации трудозатрат» Грантополучателю? Если обязанность по уплате страховых взносов у Организации не возникает, то возникает ли такая обязанность лично у Грантополучателей? Если такая обязанность у Грантополучателя возникает, как она может быть реализована?
  • 23. В Перечне допускаемых Фондом расходов гранта не перечислены расходы по оплате труда членов коллектива для выполнения работ по Проекту и начислению страховых взносов в государственные фонды (ПФР, ФОМС и ФСС). Допускает ли Фонд эти расходы в случае, когда работы по проекту производятся в рамках трудовых отношений между Грантополучателем и Организацией?
  • В соответствии с действующим законодательством, п.6 Ст.217 НК РФ грант, полученный физическим лицом (физическими лицами), освобождается от обложения налогом на доходы физического лица.

    В соответствии с п.1 Ст.5 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

    Ст.7 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ устанавливает, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

    В зафиксированной в документах Фонда схеме отношений Фонда, Организации и получателя гранта [см. ответы на общие вопросы] Организация и получатель гранта в связи с выполнением Проекта не состоят в трудовых отношениях, получатель гранта также не выполняет работ в рамках гражданско-правовых договоров по заказу Организации. В отношениях между получателем гранта и Организацией «заказчиком» является получатель гранта. Выплаты, которые производит Организация получателю гранта – это «возврат» принадлежащих ему денежных средств.

    В силу приведенных выше законодательных норм обязательств по начислению и уплате страховых вносов в отношениях Организации и получателя гранта нет ни у одной из сторон.

    В отношениях Фонда и получателя гранта, если и существуют обязательства по начислению и уплате страховых взносов, то они могут существовать у Фонда, как у организации производящей выплаты в пользу физического лица, но не у получателя гранта. По мнению юристов, и у Фонда есть законные основания для того, чтобы не начислять и не уплачивать страховых взносов. В связи с этим Фонд не передавал «функции по уплате страховых взносов» Организациям.

    Полагаем, что выплаты страховых взносов, если они осуществляются Организацией в рамках отношений, оформленных документами Фонда, не могут быть признаны обоснованными.

    Если Организация по каким-то основаниям производит выплаты из денежных средств получателя гранта в рамках трудовых отношений (зарплата, премия) или по гражданско-правовым договорам, в которых Организация выступает в качестве заказчика работ, страховые взносы на эти выплаты должны начисляться и выплачиваться.

    Налог на профессиональный доход для самозанятых граждан (Федеральный закон от 27.11.18 № 422-ФЗ)

    Налог на профессиональный доход (НПД) позволяет самозанятому гражданину официально показать свою выручку и применить льготную налоговую ставку 4% или 6% (в зависимости от того, кто является его клиентами). Платить НПД могут люди, которые сами обеспечивают себя заказами, не работая по найму и не привлекая наемных работников. Также новый налоговый режим подойдет для владельцев недвижимости, сдаваемой в аренду. Сегодня в цикле «Налоговый кодекс для чайников» мы публикуем статью, посвященную налогу на профессиональный доход. В ней доступно, простым языком описаны порядок расчета и уплаты НПД, ставки налога и налоговые вычеты. Отметим, что налог на профессиональный доход регулируется не Налоговым кодексом, а Федеральным законом от 27.11.18 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ).

    Когда и где вводится НПД

    В Законе № 422-ФЗ сказано, что уплата налога на профдоход — это эксперимент, который продлится десять лет: с 1 января 2020 года по 31 декабря 2028 года включительно. Действует эксперимент не на всей территории России, а только в четырех регионах: Москве, Московской и Калужской областях, а также в республике Татарстан.

    Кто платит налог на профдоход

    Уплата НПД является добровольной. В общем случае платить этот налог могут физические лица — граждане РФ и других стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в том числе индивидуальные предприниматели, которые получают профессиональный доход на территориях «экспериментальных» регионов.

    Профессиональный доход — это доход от деятельности, при ведении которой у физлица нет работодателя и наемных работников, оформленных по трудовым договорам. Кроме того, к профдоходам относятся доходы от использования имущества.

    Физлиц, которые получают профессиональные доходы, обычно называют самозанятыми гражданами. Примером могут служить помощники по хозяйству, садовники, кондитеры, которые занимаются выпечкой на дому, владельцы квартир, сдаваемых в аренду.

    При каких видах бизнеса нельзя платить НПД

    Самозанятые граждане лишены права на уплату НПД, если они занимаются следующими видами бизнеса:

    • реализация подакцизных товаров и изделий, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации;
    • перепродажа товаров, имущественных прав (за исключением продажи имущества, которое использовалось для личных, домашних и иных подобных нужд);
    • добыча и (или) реализация полезных ископаемых;
    • посреднические услуги на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров (за исключением случаев, когда посредник применяет ККТ, зарегистрированную доверителем, принципалом или комитентом);
    • услуги по доставке товара и приему денег от покупателя (за исключением случаев, когда применяется ККТ, зарегистрированная продавцом товара).

    Ограничение по сумме доходов

    Платить НПД вправе лишь те физлица, чьи профессиональные доходы в текущем календарном году не превысили 2,4 млн. рублей. Ограничение действует и в том случае, если в начале года гражданин еще не был плательщиком данного налога, но уже имел профдоходы. В такой ситуации перейти на уплату НПД можно только при условии, что ранее полученные профессиональные доходы не превысили указанного значения.

    Соответственно, как только доходы плательщика НПД окажутся больше установленного лимита, право на уплату этого налога теряется.

    Бесплатно подать уведомление о переходе на УСН и сдать декларацию по УСН через интернет

    Возврат к данному налоговому режиму возможен лишь в следующем году, когда отсчет профдоходов начнется с нуля. Добавим, что по Закону № 422-ФЗ величина дохода в 2,4 млн. рублей не может быть пересмотрена в сторону уменьшения вплоть до 31 декабря 2028 года.

    От чего освобождает уплата НПД

    Гражданин, который собирается платить налог на профессиональный доход, не обязан регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Таким образом, если ранее у физлица не было статуса ИП, то получать его для уплаты НПД не надо. Но если человек уже зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то при переходе на уплату налога на профдоход этот статус можно сохранить.

    Плательщики НПД не должны перечислять налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте), налог на доходы физлиц и страховые взносы. Однако данное освобождение распространяется исключительно на профессиональные доходы. Если же человек одновременно получает и другие виды доходов (в том числе от работы по найму), то с них придется заплатить налоги и взносы в общем порядке.

    Обратите внимание: обязанности налоговых агентов с плательщиков НПД не снимаются. Например, если самозанятый гражданин имеет статус ИП и арендует муниципальное имущество, то он обязан удержать и перечислить в бюджет НДС, независимо от того, платит ли он налог на профдоход. Помимо этого, плательщики НПД должны перечислять налоги в отношении личного имущества: земельный налог, транспортный налог и налог на имущество физлиц.

    Также отметим, что период, в течение которого человек являлся плательщиком налога на профессиональный доход, не засчитывается в трудовой стаж. Однако если самозанятый гражданин будет добровольно перечислять пенсионные вносы, то в этом случае период уплаты НПД будет включен в стаж при назначении пенсии.

    Как стать плательщиком НПД

    Подать заявление в налоговую инспекцию

    Заявить о своем желании стать плательщиком НПД можно тремя разными способами: через мобильное приложение «Мой налог», через веб-кабинет «Мой налог» и через уполномоченный банк.

    Мобильное приложение «Мой налог» можно бесплатно скачать на сайте ФНС России и установить на смартфон, планшет или компьютер. Далее нужно отсканировать паспорт и сделать фото будущего плательщика НПД при помощи устройства, на котором установлен «Мой налог». Затем, используя данное приложение, следует пройти несложную процедуру регистрации. Дополнительно подавать заявление на бумаге с подписью самозанятого гражданина не надо.

    Веб-кабинет «Мой налог» устанавливается на компьютере. Для регистрации в веб-кабинете надо указать ИНН и код доступа в личный кабинет налогоплательщика. Паспортные данные и фото будущего плательщика налога на профдоход в этом случае передавать не нужно. Дополнительно подавать бумажное заявление о регистрации в качестве плательщика НПД не надо.

    Регистрация через банк происходит следующим образом. Самозанятый гражданин уполномочивает кредитную организацию на представление в налоговый орган заявления о постановке физлица на учет в качестве плательщика НПД. Банк, в свою очередь, подает в ИФНС заявление и подписывает его своей усиленной квалифицированной электронной подписью. Фото будущего плательщика НПД предъявлять не надо.

    Дождаться уведомления о постановке на учет

    Получив заявление о регистрации плательщика НПД, сотрудники ИФНС проверят данные, которые в нем указаны. При выявлении противоречий или недостоверных сведений в регистрации будет отказано. То же самое произойдет, если инспекторы обнаружат, что человек занимается бизнесом, при котором платить НПД запрещено. Наконец, отказ последует в том случае, если превышен лимит профессиональных доходов, полученных с начала года.

    Если же все сведения в порядке и все условия соблюдены, то по закону ИФНС обязана направить плательщику налога на профдоход уведомление о постановке на учет. Уведомление должно поступить через приложение «Мой налог», либо через уполномоченный банк — в зависимости от того, каким способом было направлено заявление. ФНС России в письме от 28.12.18 № ЕД-4-20/[email protected] проинформировала, что сообщения о регистрации плательщиков НПД будут рассылаться по электронной почте, либо в бумажном виде по адресу прописки (см. «Разъяснен порядок постановки на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход»).

    Прекратить применение других налоговых режимов

    Индивидуальные предприниматели, которые ранее применяли в отношении своих профессиональных доходов «упрощенку», «вмененку» или платили ЕСХН, обязаны отказаться от данных налоговых режимов. Для этого необходимо подать соответствующее заявление в инспекцию по месту жительства или по месту ведения предпринимательской деятельности. Срок на подачу заявления составляет один месяц со дня постановки на учет в качестве плательщика налога на профдоход. Если этот срок пропущен, то постановка на учет в качестве плательщика НПД будет аннулирована.

    Подать уведомление об отказе от УСН, ЕНВД или ЕСХН через интернет Подать бесплатно

    Отметим, что «упрощенщики», которые перешли на уплату налога на профдоход, не могут сохранить УСН в отношении тех доходов, которые не являются профессиональными (то есть доходов по тем видам деятельности, которые не переводятся на НПД). Другими словами, совмещать упрощенную систему и уплату налога на профессиональный доход запрещено. Об этом сообщила на своем сайте ФНС России. Этот вывод применим и к другим налоговым режимам — совмещать их с уплатой НПД нельзя.

    Как рассчитать НПД и учесть вычет

    Чтобы найти сумму налога на профессиональный доход, нужно взять налоговую базу, умножить на ставку, и уменьшить на величину налогового вычета.

    Налоговая база

    Налоговая база — это профессиональные доходы самозанятого гражданина, полученные им в течение одного календарного месяца. Закон № 422-ФЗ содержит перечень доходов, которые не учитываются при расчете суммы НПД — с них полагается заплатить налоги по иной системе налогообложения. Так, при расчете НПД не нужно учитывать любые доходы в натуральной форме, а также выручку, полученную:

  • от продажи недвижимости и транспортных средств;
  • от передачи прав на недвижимость (кроме аренды жилья);
  • от продажи личного имущества,
  • от реализации ценных бумаг, производных финансовых инструментов, паев и долей в уставном капитале организаций;
  • от деятельности в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом;
  • от оказания услуг по гражданско-правовому договору, если заказчиком является работодатель исполнителя, либо бывший работодатель, от которого самозанятый гражданин уволился менее двух лет назад;
  • от оказания услуг репетитора, уборщика, домработницы, няни, а также сиделки, ухаживающей за стариками, больными и другими лицами, нуждающимися в уходе, если заказчиками услуг являются физические лица. Подобные доходы не учитываются при расчете НПД, только если перечисленные самозанятые граждане встали на налоговый учет без получения статуса ИП на основании пункта 7.3 статьи 83 НК РФ;
  • от уступки и переуступки прав требований;
  • от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценщика, частнопрактикующего нотариуса и адвоката.
  • К тому же не надо учитывать доходы, которые уже были учтены в рамках какой-либо налоговой системы до перехода на НПД, даже если деньги поступили после такого перехода.

    Ставка НПД

    Для налога на профессиональный доход установлены две ставки.

    Первая — в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам без статуса ИП. Эта ставка равна 4% от суммы дохода.
    Вторая — в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) организациям, либо предпринимателям для их бизнес-деятельности. Эта ставка равна 6% от суммы дохода.

    Согласно Закону № 422-ФЗ, указанные размеры ставок запрещено пересматривать в сторону увеличения вплоть до 31 декабря 2028 года.

    Налоговый вычет

    Налоговый вычет определяется следующим образом. Для доходов, полученных от физлиц, вычет составляет 1% от таких доходов. Для доходов, полученных от ИП и организаций, вычет составляет 2% от таких доходов. Суммарная величина вычета, рассчитанная нарастающим итогом с момента перехода на НПД, не может превышать 10 000 руб. за все время деятельности.

    Самозанятый гражданин в течение первого месяца свой профессиональной деятельности получил от организации выручку в размере 100 000 руб., а от физических лиц — в размере 200 000 руб.

    В этом случае сумма вычета будет равна 4 000 руб. (100 000 руб. ? 2% + 200 000 руб. ? 1%), а НПД к уплате в бюджет за первый месяц составит 10 000 руб.((100 000 руб. ? 6%) + (200 000 руб. ? 4%) – 4 000 руб.).

    В дальнейшем налогоплательщик сможет применить вычет в сумме не более 6 000 руб. (10 000 руб. – 4 000 руб.).

    Если гражданин снимется с учета в качестве плательщика НПД, и у него останется часть неиспользованного вычета, то при повторной регистрации в этом статусе остаток вычета будет восстановлен. Но если вычет получен в полном объеме (10 000 руб.), то второй раз воспользоваться правом на вычет уже нельзя.

    Читайте так же:  Увольнение с основной должности и работа по совместительству. Увольнение по основному месту работы и по внутреннему совмещению

    Как происходит начисление и уплата НПД

    Сумму НПД вычисляют налоговики на основании данных о величине профессионального дохода, полученного самозанятым гражданином в течение месяца. Такие данные гражданин обязан сообщить в ИФНС. Для этого ему нужно указать в приложении «Мой налог», сколько денег и от кого поступило к нему наличными, на карту или на банковский счет. Затем нужно сформировать чек и передать его покупателю в электронном или бумажном виде. Срок, отведенный для передачи чека, зависит от формы оплаты. Если это наличные или электронные средства платежа, то чек нужно направить сразу после расчета. При других формах оплаты — не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялись расчеты. Чеки формируются в приложении «Мой налог», поэтому покупать ККТ самозанятому гражданину не нужно.

    В случае, когда оплату от клиента принимает не сам самозанятый гражданин, а его посредник, который применяет при этом ККТ, отображать данные о доходах в приложении «Мой налог» не нужно — их туда заносят инспекторы. Обязанность по передаче чека покупателю тоже отсутствует.

    Если самозанятый гражданин не хочет собственноручно заносить данные о своей выручке в приложение «Мой налог», он может поручить это банку, либо оператору электронной площадки. Список банков и операторов, которым можно передать такие полномочия, содержится в приложении.

    По окончании месяца инспекторы вычисляют сумму НПД, и не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим, сообщают ее гражданину. Перечислить эту сумму в бюджет налогоплательщик должен не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим. Если сумма к уплате менее 100 руб., то ее плюсуют к налогу за будущий месяц. Переплату можно вернуть или зачесть в счет будущих периодов.

    Отметим, что если плательщик НПД не передаст сведения о полученной им выручке, или сделает это несвоевременно, то ему грозит штраф в размере 20% от суммы такой выручки. При повторном нарушении, допущенном в течение шести месяцев после первого, размер штрафа возрастет до 100% суммы выручки. Это следует из статьи 129.13 НК РФ.

    Как отчитываться по НПД

    Отчетность по налогу на профессиональный доход не установлена.

    Что делать самозанятым гражданам, не перешедшими на уплату НПД

    Если самозанятый гражданин не перешел на уплату НПД, потерял право на уплату этого налога, либо в его регионе данный налоговый режим не действует, то в общем случае ему необходимо зарегистрироваться в качестве ИП. Также нужно платить налоги в бюджет в рамках какой-либо системы налогообложения (например, основной или упрощенной). Исключение предусмотрено в отношении людей, оказывающих услуги физлицам для личных, домашних и иных подобных нужд. Они вправе встать на учет в налоговую инспекцию без получения статуса ИП (п. 7.3 ст. 83 НК РФ). Но даже в этом случае самозанятые граждане обязаны платить НДФЛ.

    Особняком стоят репетиторы, уборщики, домработницы, няни, а также те, кто ухаживает за стариками, больными и другими лицами, нуждающимися в уходе. Если такие услуги оказываются только физическим лицам, то до 31 декабря 2020 года включительно исполнители могут не регистрироваться в качестве ИП (ст. 2 и ст. 3 Федерального закона от 27.12.18 № 546-ФЗ). До начала 2020 года перечисленные лица не платят НДФЛ в отношении доходов, полученных от соответствующей деятельности (подп. 70 ст. 217 НК РФ; ч. 13 ст. 13 Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ). Не платят они и взносы на обязательное страхование (подп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), и доходы от указанных услуг освобождены от НПД (подп. 9 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

    Начиная с января 2020 года, репетиторы, няни и другие названные выше специалисты должны получить статус ИП и перечислять налоги по общей или другой выбранной ими системе налогообложения, в том числе по НПД.

    Обратите внимание: недавно зарегистрированные предприниматели могут в течение года бесплатно пользоваться веб-сервисом «Контур.Эльба», который позволяет вести всю необходимую бухгалтерию и сдавать отчетность через интернет.

    Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

    В канун нового – 2018 – года был принят Федеральный закон от 28.12.2017 № 436?ФЗ [1] (далее – Федеральный закон № 436?ФЗ). Отдельные положения этого документа вносят нормы, в соответствии с которыми будут списаны недоимки по налогам, страховым взносам, а также пеням и штрафам. О том, кому и какие конкретно задолженности будут прощены, читайте в предложенном материале.

    Проект Федерального закона № 436?ФЗ был внесен в Государственную Думу Правительством РФ 31 октября 2017 года. При принятии законопроекта во втором чтении было уточнено его наименование и существенно изменена концепция. Первоначально законопроектом вводились изменения в НК РФ, уточняющие правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК). Однако в дальнейшем он был дополнен целым рядом положений, корректирующих как нормы НК РФ (регулирующие не только налог на прибыль организаций, но и НДФЛ, земельный налог, НДПИ, налог на игорный бизнес), так и нормы федеральных законов, не являющихся актами законодательства о налогах и сборах, в частности, законов об обязательном пенсионном страховании, о таможенном регулировании. Отдельные новые нормы были включены во исполнение поручения Президента РФ В. В. Путина по итогам пресс-конференции 14 декабря 2017 года.

    В рамках данного материала рассмотрены введенные Федеральным законом № 436?ФЗ новшества, непосредственно касающиеся налоговой амнистии.

    Федеральный закон № 436?ФЗ вступил в силу с 29 декабря 2017 года (за исключением отдельных положений).

    НДФЛ: о каких доходах можно забыть?

    Речь идет о доходах, полученных в определенный период – с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года. Таким образом, в не облагаемые НДФЛ доходы попадают доходы, полученные почти за три последних года.

    Но это не означает, что всем налогоплательщикам простят НДФЛ. Нет. Под амнистию попадают доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом. Но под освобождение не подпадают следующие доходы:

    – в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;

    – в виде дивидендов и процентов;

    – в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ;

    – в натуральной форме, определяемые согласно ст. 211 НК РФ, в том числе подарки, полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

    – в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

    Одновременно коррективы внесены в п. 6 и 7 ст. 228 НК РФ.

    Из новой нормы следует, что если налогоплательщик получил в период с 1 января 2015 года по 1 декабря 2017 года доходы, за исключением приведенных выше, налоговый агент не удержал с него НДФЛ, а на основании п. 5 ст. 226 НК РФ передал сообщение о невозможности удержать НДФЛ в налоговый орган и сумма НДФЛ не была взыскана с этого налогоплательщика, то эта сумма НДФЛ и будет фактически списана.

    Если НДФЛ был уплачен или взыскан с налогоплательщика до дня вступления в силу Федерального закона № 436?ФЗ, то новые положения к таким доходам применяться не будут.

    Поскольку в данном случае в п. 72 ст. 217 НК РФ речь идет не о сумме НДФЛ, а о доходе, будут списаны как сумма НДФЛ, так и пени, начисляемые на недоимку.

    Таким образом, под амнистию попали так называемые условные доходы – например, списанные заемщику кредиты, коммунальные услуги.

    Транспортный, земельный и другие налоги: за какой период спишут?

    – налог на имущество;

    Но списывается только недоимка по указанным налогам, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года.

    Кроме того, будут признаны безнадежными и списаны недоимки по налогам, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся также на 1 января 2015года и числящиеся на дату принятия соответствующего решения налоговым органом за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими этот статус до даты принятия такого решения. В данном случае речь идет о налогах, за исключением следующих:

    – налоги, подлежащие уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ.

    Решение о списании названных недоимки и задолженности по пеням и штрафам будет приниматься налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам.

    Данное решение составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя, отчество, ИНН физического лица (индивидуального предпринимателя), сведения о сумме недоимки, задолженности по пеням и штрафам, подлежащей списанию.

    Отметим, что законодатель не установил срок принятия указанных решений; остается надеяться, что налоговики не будут затягивать данный процесс.

    Таким образом, все рассмотренные задолженности будут списаны с физических лиц и индивидуальных предпринимателей (как действующих, так и бывших) в автоматическом режиме, приходить в налоговый орган и писать какие?либо заявления, а также представлять документы не нужно.

    Согласно позиции Минфина НК РФ не установлен общий срок давности выявления и взыскания недоимки, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам. Недоимка может быть выявлена налоговым органом, например, в ходе налоговых проверок, при осуществлении иных мероприятий налогового контроля, при проведении совместной сверки расчетов по налогам и сборам.

    Статьями 88, 89, 100 и 101 НК РФ установлены сроки проведения налоговых проверок, периоды, которые могут быть охвачены налоговой проверкой, сроки оформления результатов налоговых проверок и вынесения решений по материалам налоговых проверок.

    Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

    Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного ст. 196 ГК РФ общего срока исковой давности в три года в отношении выявления налоговым органом недоимки (письма Минфина России от 11.02.2010 № 03?02?07/1-57, от 17.03.2011 № 03?02?08/27).

    Соответственно, если налогоплательщик при наличии задолженности с истекшим сроком исковой давности и уплаченными текущими налогами и страховыми взносами захочет получить справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов [2] , то в справке будет сделана запись «имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах». При этом в приложении к такой справке будут указаны коды инспекций ФНС, по данным которых заявитель имеет неисполненную обязанность (письма Минфина России от 17.06.2016 № 03?02?08/35413, от 07.06.2017 № 03?02?07/1/35450).

    Но нельзя забывать и про Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 13084/07: в силу п. 6 ст. 13 АПК РФ, универсальности воли законодателя, системного толкования и сравнительного анализа пп. 8 п. 1 ст. 23, пп. 1, 2п. 3 ст. 44, п. 8 ст. 78, абз. 1ст. 87, ст. 113 НК РФ окончательный срок для взыскания недоимки по налогам составляет три года с момента ее образования. В случае пропуска срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган право на взыскание недоимок утрачивает. Что означает: если налоговый орган захочет взыскать задолженность с истекшим сроком давности, а налогоплательщик обратится в суд, то суд вынесет решение в пользу налогоплательщика. При этом, конечно, налогоплательщик вправе исполнить свою обязанность в добровольном порядке.

    Из приведенных норм следует, что если налогоплательщик – в нашем случае физическое лицо или индивидуальный предприниматель – не уплатил в срок налоги, а налоговый орган пропустил срок, установленный НК РФ для взыскания задолженности в принудительном порядке, то обязанность налогоплательщика по уплате налогов не прекращается. НК РФ не установлен срок давности, по истечении которого территориальный орган ФНС должен списать указанные суммы с лицевого счета налогоплательщика.

    На основании принятого Федерального закона № 436?ФЗ указанные выше задолженности по налогам, которые фактически налоговые органы и не могут уже взыскать, и будут списаны физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, в том числе бывшим.

    Но надо понимать, что в случае, когда физические лица и индивидуальные предприниматели уплатили в добровольном порядке имевшиеся на 1 января 2015 года задолженности по указанным налогам или когда недоимка взыскана по исполнительному листу, возврату из бюджета они не подлежат. Что уплачено, то уплачено.

    Тем же физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, в отношении которых возбуждено исполнительное производство по недоимке на 1 января 2015 года, нужно получить в налоговом органе решение о списании указанных недоимки и задолженности по пеням и штрафам и представить его в службу судебных приставов для прекращения исполнительного производства. Ждать, что это все произойдет автоматически, не стоит. На основании данного решения приставы должны прекратить взыскания по исполнительному листу. Причем исполнительский сбор никто не спишет.

    Страховые взносы: как будут списывать задолженность?

    Уточнение действующего порядка взаимодействия ПФР и ФСС с налоговыми органами

    По общему правилу, установленному ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243?ФЗ [3] , в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами ПФР и органами ФСС недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных по результатам проверок, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до обозначенной даты, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных ст. 59 НК РФ, а также в случае исключения юридического лица, прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

    С 29 января 2018 года этот порядок дополнен нормой, в соответствии с которой названные страховые взносы (недоимка, задолженность по пеням и штрафам) в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с 1 января 2017 года до даты подписания акта приема-передачи признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговым органом по месту нахождения организации (месту нахождения обособленных подразделений организации) или по месту жительства физического лица (месту учета индивидуального предпринимателя). Порядок списания будет утвержден ФНС.

    Данная норма применяется к недоимке и задолженности, в отношении которых на 29 декабря 2017 года не принят акт суда, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе не вынесено определение об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

    Указанное правило не применяется к уплаченным (взысканным, списанным) недоимке и задолженности по пеням и штрафам до поименованной даты, а также не применяется к соответствующим недоимке и задолженности по пеням и штрафам, указанным в ст. 11 Федерального закона № 436?ФЗ.

    Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250?ФЗ [4] , органы контроля – ПФР и ФСС – должны передать налоговикам не только сведения суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года, но и сведения о суммах задолженности, пеней и штрафов, в отношении которых утрачена возможность взыскания в связи с истечением до 1 января 2017 года сроков взыскания, установленных НК РФ.

    Кроме этого, в случае утраты на 1 января 2017 года возможности взыскания недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания и отсутствия соответствующего акта суда, в том числе определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признание сумм недоимки безнадежными к взысканию и их списание осуществляются государственными внебюджетными фондами в порядке, утвержденном ПФР и ФСС.

    В целом приведенные нормы уточняют порядок списания недоимки по страховым взносам (задолженности по пеням и штрафам), образовавшейся на 1 января 2017 года и признанной безнадежной к взысканию.

    Страховые взносы индивидуальных предпринимателей

    С 29 января 2018 года вступила в силу ст. 11 Федерального закона № 436?ФЗ, согласно которой признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с п. 11 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212?ФЗ [5] , задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями (адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили свой статус.

    В данном случае речь идет о страховых взносах, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за себя в ПФР, но не обо всех, а только о тех, которые были начислены в максимальном размере (исходя из 8?кратного МРОТ) при непредставлении налоговой отчетности.

    Будут списаны долги по начисленным в максимальном размере страховым взносам в ПФР индивидуальным предпринимателям, которые не представляли никакой отчетности, если суммы страховых взносов не были уплачены либо взысканы ПФР или налоговыми органами. Как правило, это предприниматели, которые зарегистрировались, но фактически предпринимательскую деятельность не вели.

    При этом данный порядок распространяется и на тех предпринимателей, которые прекратили свой статус.

    Индивидуальные предприниматели, которые представили требуемую НК РФ налоговую отчетность и имеют задолженность по страховым взносам за себя, не освобождаются от обязанности уплатить страховые взносы в полном объеме.

    Максимальный размер страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя (исходя из 8?кратного МРОТ), составил:

    – в 2014 году – 138 627,84 руб.;

    – в 2015 году – 148 886,40 руб.;

    – в 2016 году – 154 851,84 руб.

    Данное решение будет составляться в произвольной форме, оно должно будет одержать фамилию, имя, отчество, ИНН плательщика страховых взносов физического лица (индивидуального предпринимателя) и сведения о недоимке и задолженности по страховым взносам, подлежащих списанию.

    Какие же недоимки по налогам и страховым взносам будут амнистированы в 2018 году?

    Планируется списать задолженность по следующим налогам и страховым взносам:

    – суммы НДФЛ и пени с «условных доходов», полученных с 1 января 2015 года по 1 декабря 2017 года, с которых налог не был удержан;

    – недоимка и задолженность по пеням физических лиц по транспортному и земельному налогам, а также по налогу на имущество, образовавшаяся по состоянию на 1 января 2015 года;

    – недоимка по налогам и задолженность по пеням, образовавшиеся также на 1 января 2015 года и числящиеся на дату принятия соответствующего решения налоговым органом за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими этот статус до даты принятия такого решения. В данном случае речь идет о налогах, за исключением НДПИ, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ;

    Читайте так же:  Как пожаловаться на Сбербанк. Жалоба на сбербанк куда написать

    – долги по начисленным в максимальном размере (исходя из 8?кратного МРОТ) страховым взносам в ПФР индивидуальным предпринимателям, которые не представляли налоговые декларации. При этом данный порядок распространяется и на тех предпринимателей, которые утратили свой статус.

    Налог на взнос в фз

    Утверждены Приказом МНС РФ

    от 29 декабря 2000 года БГ-3-07/465

    по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)

    Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с Главой 24 «Единый социальный налог (взнос)» Налогового кодекса Российской Федерации и разъясняют порядок исчисления и уплаты в государственные социальные внебюджетные фонды единого социального налога (взноса) (далее — налог).

    1. Налог уплачивается с 01.01.2001 в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), утвержденной Федеральным законом от 05.08.2000 N 117-ФЗ и введенной в действие с 01.01.2001 Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах», с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

    Следовательно, нормативные правовые акты по порядку исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования (далее — фонды), обязанность по уплате которых возникла после введения в действие Главы 24 Кодекса, не применяются.

    2. При применении статьи 235 Кодекса следует учитывать, что налогоплательщиками признаются:

    2.1. Работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

    В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

    б) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на основании абзаца второго пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;

    в) индивидуальные предприниматели, к которым согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

    г) родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.

    Согласно статье 1 Федерального закона от 20.07.2000 N 104-ФЗ «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации» семейные (родовые) общины малочисленных народов — это формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному признаку, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами;

    д) крестьянские (фермерские) хозяйства.

    В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

    Вместе с тем, крестьянское (фермерское) хозяйство, зарегистрированное до введения в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 статьи 1 Закона РСФСР от 22.11.90 N 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», наделено правами юридического лица.

    Таким образом, крестьянское (фермерское) хозяйство может быть представлено следующими организационно-правовыми формами:

    1) Глава крестьянского (фермерского) хозяйства — как индивидуальный предприниматель;

    2) Крестьянское (фермерское) хозяйство — как юридическое лицо.

    При этом, глава крестьянского (фермерского) хозяйства и крестьянское (фермерское) хозяйство могут выступать в качестве работодателя и, следовательно, являться плательщиками налога как со своего дохода, так и с выплат и вознаграждений, начисленных наемным работникам. В этом случае ими представляется в налоговый орган две декларации об уплате налога по двум основаниям и расчет по уплате авансовых платежей по налогу за наемных работников.

    Обязанности налогоплательщика-работодателя возлагаются в этом случае как на крестьянские (фермерские) хозяйства — юридические лица, так и на глав крестьянских фермерских хозяйств — индивидуальных предпринимателей как лиц, производящих выплаты и вознаграждения наемным работникам.

    Обязанности налогоплательщика — как лица, самостоятельно получающего доходы, возлагаются на:

    — главу крестьянского (фермерского) хозяйства индивидуального предпринимателя,

    — главу крестьянского (фермерского) хозяйства, зарегистрированного в качестве юридического лица. В данном случае глава крестьянского (фермерского) хозяйства не является работодателем по отно?ению к членам данного крестьянского (фермерского) хозяйства и производит ли?ь распределение полученного совместно дохода между членами крестьянского (фермерского) хозяйства.

    2.2. ?ндивидуальные предприниматели.

    В соответствии с пунктом 8 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» физические лица, про?ед?ие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, при условии регистрации их в качестве предпринимателей.

    Таким образом, аудиторы являются плательщиками налога в качестве индивидуальных предпринимателей.

    ?ндивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ «Об упрощенной системе учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками налога.

    Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

    Например, индивидуальный предприниматель нанял по трудовому договору работника. В данном случае, он как работодатель должен уплачивать налог с выплат, начисленных работнику, а также с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В налоговый орган по месту постановки на учет он должен представлять ежемесячно расчеты по авансовым платежам и по итогам года налоговую декларацию как работодатель, а также налоговую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате налога с собственных доходов за вычетом расходов.

    Не являются плательщиками налога организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

    Если организация или индивидуальный предприниматель наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности осуществляют иные виды предпринимательской деятельности, то они являются плательщиками налога с этих видов деятельности.

    3. При применении пункта 1 статьи 236 Кодекса следует учитывать, что:

    Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором — пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

    Таким образом, подлежат налогообложению:

    — выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, как в денежной, так и в натуральной форме;

    — иные безвозмездные выплаты, как в денежной, так и в натуральной форме (премии, стипендии, стоимость наград или призов, и т. п.), осуществляемые налогоплательщиками — работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, если только эти выплаты не были произведены за счет средств, остав?ихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль), или средств, остав?ихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

    Выплаты в натуральной форме не признаются объектом налогообложения в части сумм, до 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц, если они выплачены в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товарами для детей.

    К объектам налогообложения, поименованным в пункте 2 статьи 236 Кодекса, относятся, в том числе, выплаты, осуществляемые физическим лицом в отно?ении наемных работников, труд которых используется в личном (дома?нем) хозяйстве в качестве дома?них работниц, личных секретарей, ?оферов, сторожей, нянь и др.

    Объектом налогообложения для главы крестьянского (фермерского) хозяйства и крестьянского (фермерского) хозяйства работодателей являются выплаты и вознаграждения, производимые в пользу наемных работников;

    Объектом налогообложения для крестьянского (фермерского) хозяйства является доход главы крестьянского (фермерского) хозяйства, включая доход членов данного хозяйства.

    4. При применении статьи 237 Кодекса следует учитывать, что:

    В соответствии со статьями 25 и 26 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» в 2001 году освобождаются от уплаты единого социального налога (взноса) в части, исчисляемой и уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации Министерство обороны Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба вне?ней разведки Российской Федерации, Федеральная пограничная служба Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, Министерство юстиции Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации и Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно — исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Также в 2001 году федеральные суды и органы прокуратуры освобождаются от уплаты единого социального налога (взноса) с денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, в части, исчисляемой и уплачиваемой в Пенсионный фонд Российской Федерации.

    Налогоплательщики — работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

    При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

    Налог исчисляется каждым работодателем отдельно.

    При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников (вне?них совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам).

    При расчете налоговой базы учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.

    В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относятся: супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

    5. При применении подпункта 1 пункта 1 статьи 238 Кодекса следует учитывать, что не подлежат налогообложению государственные пособия, установленные, в частности:

    — Федеральным законом от 19.05.95 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»;

    — Законом Российской Федерации от 12.02.93 N 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходив?их военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы и их семей»;

    — Законом Российской Федерации от 19.02.93 N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» из средств работодателя;

    — Федеральным законом от 12.01.96 N 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле».

    Не подлежат налогообложению также выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и федерального бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и т.д.).

    Пособия, выплачиваемые не в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, ре?ениями представительных органов местного самоуправления подлежат налогообложению в полном объеме.

    6. При применении подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса следует учитывать, что:

    6.1. Не подлежат налогообложению:

    6.1.1 Компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, установленные в частности:

    — Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

    — Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 N 4214-1 «Об утверждении правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей».

    6.1.2. Компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, установленные в частности:

    — Законом Российской Федерации от 19.02.93 N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»;

    — Законом РСФСР от 18.10.91 N 1761-1 «О реабилитации жертв политических репрессий»;

    — Федеральным законом от 10.01.96 N 6-ФЗ «О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации;

    В тех случаях, если организация по собственной инициативе покупает работнику квартиру и передает ему в собственность, производит оплату коммунальных услуг, топлива либо осуществляет возмещение работнику указанных расходов, то на данные выплаты начисление налога должно производиться в общеустановленном порядке.

    6.1.3. Компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия, установленные в частности:

    — Федеральным законом от 21.07.97 N 118-ФЗ «О судебных приставах».

    — Федеральным законом от 21.07.97 N 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации»;

    — Федеральным законом от 03.12.94 N 55-ФЗ «О некоторых вопросах организации и деятельности военных судов и органов военной юстиции»;

    — Федеральным законом от 10.01.96 N 6-ФЗ «О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации»;

    6.1.4. Компенсационные выплаты (пособия), связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, установленные в частности:

    — статьями 36 и 75 Кодекса законов о труде Российской Федерации;

    — Федеральным законом от 17.01.92 N 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»;

    — Законом Российской Федерации от 19.02.93 N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

    В случае же отзыва работника из отпуска ему должен быть произведен перерасчет выплаченных сумм, а остав?аяся часть отпуска использована в согласованный между работником и администрацией срок.

    При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом случае не рассматривается как компенсация за неиспользованный отпуск и налог на нее должен быть начислен в общеустановленном порядке. В аналогичном порядке производится начисление налога на оплату ежегодного отпуска, включаемого в фонд оплаты труда, под видом так называемой «компенсации за неиспользованный отпуск».

    6.1.5. Компенсационные выплаты, связанные с возмещением иных расходов, включая расходы на повы?ение профессионального уровня в рамках должностных обязанностей, осуществляемых работником, установленные в частности:

    — статьей 117 КЗоТ (за износ (амортизацию) принадлежащего работнику инструмента);

    — Законом Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 «Об образовании» (выплаты, производимые педагогическим работникам образовательных учреждений на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий);

    — Законом Российской Федерации от 15.05.91 N 1244-1 «О социальной защите граждан, подверг?ихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС». Размеры этих выплат регламентированы постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.96 N 504 «О порядке предоставления бесплатных путевок в санаторно-курортное или другое оздоровительное учреждение либо выплаты денежной компенсации»; статьей 200 КзоТ;

    — Федеральным законом от 22.08.96 N125-ФЗ «О выс?ем и послевузовском профессиональном образовании»;

    — Федеральным законом от 21.07.97 N 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации».

    6.1.6. Компенсационные выплаты, связанные с выплатой выходного пособия, установленные в частности:

    — статьей 40.3. КЗоТ;

    — Федеральным законом от 27.05.98 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;

    — Федеральным законом от 17.01.92 N 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации».

    6.1.7. Расходы работника при командировках и переезде на работу в другую местность, возмещаемые работодателем в соответствии со статьей 116 КЗоТ.

    Возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе, либо переезде на работу в другую местность осуществляется в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 15.07.81 N 677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность».

    Порядок и условия командирования работников определен ?нструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС от 07.04.88 N 62 «О служебных командировках в пределах СССР».

    Нормы возмещения командировочных расходов установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.92 N 122 «О нормах возмещения командировочных расходов», письмом Минфина России от 12.05.92 N 30 «О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах», приказом Минфина России от 13.08.99 N 57 н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации».

    В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.02.94 N 64 «О мерах по социальной защите специалистов государственной ветеринарной службы Российской Федерации» для работников Государственной ветеринарной службы Российской Федерации, направляемых в командировки для проведения работ по борьбе с особо опасными заболеваниями животных — сапом, бруцеллезом, сибирской язвой, бе?енством и туляремией, предусмотрена выплата суточных в размере 6% от их месячных должностных окладов, установленных в соответствии с Единой тарифной сеткой по оплате труда работников бюджетной сферы, но не свы?е двукратного установленного размера суточных.

    6.1.8. Расходы работодателей, возмещаемые работникам, при использовании ими личного транспорта в служебных целях, установленные в частности:

    — Федеральным законом от 21.07.97 N 118-ФЗ «О судебных приставах»;

    — Федеральным законом от 27.05.98 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих».

    Порядок выплаты компенсации работникам за использование ими легковых автомобилей в служебных целях регламентирован письмом Министерства финансов РФ от 21.07.92 N 57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок».

    Нормы данной компенсации установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 20.06.92 N 414 «О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях» и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.02.00 N 16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок».

    На выданные работникам денежные авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, налог начисляется в установленном порядке.

    На суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, начисление налога производится в установленном порядке.

    6.2. Подлежат налогообложению:

    6.2.1. Компенсационные выплаты, связанные с возмещением иных расходов, включая расходы на повы?ение профессионального уровня, не установленные законодательством Российской Федерации, а также суммы, выплаченные сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, в частности:

    — Постановлением Совета Министров СССР от 13.11.79 N 1014 «Об условиях труда рабочих, служащих, занятых в лесной промы?ленности и лесном хозяйстве»;

    6.2.2. Компенсационные выплаты работникам, находящимся в отпусках без сохранения заработной платы в связи с вынужденным временным прекращением работы организаций, порядок и условия выплаты которых регламентирован приказом Федеральной службы занятости населения от 06.03.95 N 44;

    6.2.3. Компенсационные выплаты работникам предприятий, учреждений и организаций, вынужденно работающим неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, осуществляемые в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 21.04.93 N 471 «О дополнительных мерах по защите трудовых прав граждан Российской Федерации» и приказом Федеральной службы занятости России от 26.05.93 N 67;

    Читайте так же:  Приказ 2168 по г москве. Приказ 2168 по г москве

    6.2.4. Выплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в ?ахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно;

    6.2.5. Надбавки за подвижной, разъездной характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных), начисляемые в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу и предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями в связи с разъездным характером труда, но не относящиеся к выплатам взамен суточных, учитываются в составе среднего заработка;

    При проверке правильности оплаты командировочных расходов, как и других расходов, влияющих на исчисление налога, налоговый орган, вправе получить от налогоплательщика необходимые дополнительные сведения и объяснения.

    7. Не подлежат налогообложению суммы расходов, возмещаемые в связи с переездом лиц в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности и выездом из этих районов, определенные статьями 33 и 35 Закона Российской Федерации от 19.02.93 N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

    Нормы возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади гражданам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также размеры компенсаций, выплачиваемых за освобождаемое жилье при выезде граждан из указанных районов и местностей определены постановлением Совета Министров Правительства Российской Федерации от 04.11.93 N 1141 «О нормах возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади гражданам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, о размерах компенсаций, выплачиваемых за освобождаемое жилье при выезде граждан из указанных районов и местностей».

    Не подлежат налогообложению расходы, возмещаемые отдельным гражданам и членам их семей, подверг?имся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, по переезду, провозу имущества и найму помещения, которые регламентированы Федеральным законом от 15.05.91 N 1244-1 «О социальной защите граждан, подверг?ихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

    8. При применении подпункта 3 пункта 1 статьи 238 Кодекса следует учитывать, что:

    8.1. Под стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством следует понимать события и явления, квалифицированные как таковые в ре?ениях вы?еуказанных органов.

    Так, например, положениями Указа Президента Российской Федерации от 30.05.95 N 547 «Об экстренных мерах по оказанию помощи гражданам, пострадав?им в результате землетрясения в Сахалинской области» предусмотрено оказание единовременной материальной помощи пострадав?им гражданам.

    8.2. Не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, оказываемой работникам, пострадав?им от террористических актов на территории Российской Федерации. При этом факт совер?ения террористического акта должен подтверждаться приговором суда.

    9. При применении подпункта 4 пункта 1 статьи 238 Кодекса следует учитывать, что суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые прикомандированным лицам, лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, а также иным лицам, не состоящим в трудовых отно?ениях с государственными учреждениями или организациями, подлежат налогообложению в установленном порядке.

    10. При применении подпункта 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса следует учитывать, что:

    Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения в Российской Федерации определены Гражданским кодексом Российской Федерации (глава 48), Законом Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», Законом Российской Федерации от 28.06.91 N 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее — Закон о медицинском страховании).

    Законом о медицинском страховании не предусмотрена выплата страхового обеспечения застрахованному лицу. Если же по договору на добровольное медицинское страхование работников были произведены выплаты денежных средств застрахованным работникам, то на суммы, перечисленные организацией — работодателем в страховую медицинскую организацию, начисление единого социального налога должно быть произведено в общеустановленном порядке. При этом согласно статье 242 Кодекса, датой получения дохода будет считаться день начисления выплат в пользу работников (физических лиц, в пользу которых осуществляются выплаты).

    11. При применении подпункта 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса следует учитывать, что:

    Не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам для указанных организаций.

    12. При применении подпункта 9 пункта 1 статьи 238 Кодекса следует учитывать, что не подлежат налогообложению суммы возмещения стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии со статьей 33 Закона Российской Федерации от 19.02.93 N4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

    В соответствии с указанным Законом лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.

    Предприятия, учреждения, организации также оплачивают стоимость проезда и провоза багажа членам семей своих работников независимо от времени использования ими отпуска.

    Для перевозки детей, выезжающих для санаторно-курортного лечения и отдыха из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, устанавливаются льготные тарифы, определяемые Правительством Российской Федерации.

    13. При применении подпункта 10 пункта 1 статьи 238 Кодекса следует учитывать, что:

    В соответствии со статьями 21 и 24 Федерального закона от 19.09.97 N 124-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации» избирательные комиссии субъектов Российской Федерации являются государственными органами, осуществляющими подготовку и проведение выборов и референдумов, а их финансирование осуществляется за счет средств федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации.

    Указанные комиссии действуют на постоянной основе и являются юридическими лицами. Председатель такой комиссии занимает должность в ней на постоянной (?татной) основе. Член избирательной комиссии, действующей на постоянной основе, с правом ре?ающего голоса может работать в ней на постоянной (?татной) основе.

    Указанным лицам, а также работникам аппаратов комиссий устанавливается денежное содержание и соответственно на оплату труда этих лиц избирательные комиссии начисляют налог в общеустановленном порядке.

    Членам избирательных комиссий с правом ре?ающего голоса, освобожденным на период подготовки и проведения выборов от основной работы, сохраняется средний заработок по месту этой работы. В этих случаях налог также уплачивается по месту основной работы. За них избирательными комиссиями налог начисляется только на дополнительную оплату труда за счет средств, выделенных на проведение выборов, установленную в соответствии с пунктом 12 статьи 24 вы?еназванного Закона.

    Члены комиссий с правом совещательного голоса назначаются в эту комиссию зарегистрированным кандидатом, избирательным объединением или блоком. По смыслу Закона член комиссии с правом совещательного голоса не работает в ней на постоянной основе и вознаграждение за работу получает за счет средств избирательных фондов кандидатов в депутаты, избирательных фондов объединений и блоков.

    В соответствии с пунктом 10 статьи 238 Кодекса на суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, налог не начисляется. Не начисляется налог и на доходы, получаемые физическими лицами (не состоящими в трудовых отно?ениях) от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

    14. При применении подпункта 11 пункта 1 статьи 238 Кодекса следует учитывать, что не подлежит налогообложению стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании в случаях, установленных законодательством Российской Федерации:

    В целях применения данного подпункта под законодательством Российской Федерации следует понимать Федеральные законы и Постановления Верховного Совета Российской Федерации:

    — для прокурорских работников (статья 41.3. Федерального закона от 17.01.92 N 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»);

    — для работников лесного хозяйства (статья 108 Лесного кодекса Российской Федерации от 29.01.97 N 22-ФЗ). При этом, но?ение должностными лицами государственной лесной охраны Российской Федерации форменной одежды осуществляется в соответствии с пунктом 11 раздела III «Положения о государственной лесной охране Российской Федерации», утвержденного постановлением Правительства Российской федерации от 27.07.98 N 850;

    — для сотрудников таможенных органов (статья 25 Федерального закона от 21.07.97 N 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации»);

    — для судебных приставов при исполнении служебных обязанностей (пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 21.07.97 N 118-ФЗ «О судебных приставах»). При этом, судебные приставы военных судов носят форменную одежду и имеют знаки различия, установленные для военнослужащих;

    — для работников ведомственной охраны (статья 10 Федерального закона от 14.04.99 N 77-ФЗ «О ведомственной охране»);

    — для работников государственной службы карантина растений Российской Федерации (статья 19 Федерального закона от 15.07.2000 N 99-ФЗ «О карантине растений»);

    — для сотрудников милиции (статья 17 Закона Российской Федерации от 18.04.91 N 1026-1 «О милиции»);

    — для должностных лиц, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор (пункт 4 статьи 49 Федерального закона от 30.03.99 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»;

    — для сотрудников налоговой полиции (статья 38 Положения о прохождении службы в органах налоговой полиции Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 20.05.93 N 4991-1).

    Подлежит налогообложению стоимость форменной одежды и обмундирования, выдача которой не установлена законодательством Российской Федерации, в том числе:

    — для работников постов иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы России (пункт 2 постановления Правительства Российской Федерации от 07.06.95 N 563 «О дополнительной оплате труда за работу в ночное время и введении форменной одежды для работников постов иммиграционного контроля миграционной службы России»);

    — для работников налоговых органов, которым присвоены классные чины на основании пункта 5 Указа Президента Российской Федерации от 31.12.91 N 340 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации», постановление Правительства Российской Федерации от 29.06.00 N 484 «О

    форме одежды работников Министерства Российской Федерации по налогам и сборам»);

    — для государственных инженеров — инспекторов гостехнадзора (пункт 14 Положения о государственном надзоре за техническим состоянием самоходных ма?ин и других видов техники в Российской Федерации, утвержденного постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 13.12.93 N 1291);

    — для работников Российской транспортной инспекции (пункт 12 Положения о Российской транспортной инспекции Министерства транспорта Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РСФСР от 26.11.91 N 20);

    — для личного состава подразделений военизированных горноспасательных частей при исполнении служебных обязанностей (пункт 22 Положения о военизированных горноспасательных частях по обслуживанию горнодобывающих предприятий металлургической промы?ленности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.01.95 N 47);

    — для государственных инспекторов в области семеноводства сельскохозяйственных растений (пункт 10 «Положения о деятельности государственных инспекторов в области семеноводства сельскохозяйственных растений», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.10.98 N 1200);

    — для государственных инспекторов по охране природы (подпункт 30 пункта 6 «Положения о Государственном комитете Российской Федерации по охране окружающей среды», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 26.05.97 N 838);

    — для работников центрального аппарата Министерства транспорта Российской Федерации, его территориальных органов и работников отдельных организаций транспортного комплекса (подпункт 44 пункта 9 «Положения о Министерстве транспорта Российской Федерации», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1038);

    — для государственных ветеринарных инспекторов, других должностных лиц Государственной ветеринарной службы Российской Федерации, осуществляющих государственный ветеринарный надзор (пункт 16 «Положения о государственном ветеринарном надзоре в Российской Федерации», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.94 N 706);

    — для работников службы инкассации и охраны Сберегательного банка Российской Федерации, выдаваемой в соответствии с «Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденными Приказом Центрального банка Российской Федерации от 18.06.97 N 02-263.

    15. При применении подпункта 12 пункта 1 статьи 238 Кодекса следует учитывать, что не подлежит налогообложению стоимость льгот по бесплатному проезду, установленная законодательством Российской Федерации для:

    — работников предприятий и учреждений железнодорожного транспорта в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 25.08.95 N 153-ФЗ «О федеральном железнодорожном транспорте». Порядок и условия предоставления указанной льготы определены постановлением Правительства Российской

    Федерации от 24.06.96 N 729 «О порядке и условиях бесплатного проезда на федеральном железнодорожном транспорте работников этого вида транспорта»;

    — студентов, обучающихся по заочной форме в выс?их учебных заведениях, которые имеют государственную аккредитацию, в соответствии со статьей 17 Федерального закона от 22.08.96 N 125-ФЗ «О выс?ем и послевузовском профессиональном образовании»;

    — граждан, занятых на работах с химическим оружием в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 07.11.2000 N 136-ФЗ «О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием». Суммы возмещения стоимости льгот по проезду, не установленные законодательством Российской Федерации подлежат налогообложению в установленном порядке.

    16. При применении подпункта 13 пункта 1 статьи 238 Кодекса следует учитывать, что в случае, если члену профсоюза выплаты за счет членских профсоюзных взносов будут производиться чаще одного раза в три месяца, независимо от выплачиваемой суммы, то такие выплаты подлежат налогообложению. Суммы, выплаченные членам профсоюза в размере, превы?ающем 10000 рублей в год, также подлежат налогообложению.

    17. При применении пункта 2 статьи 238 Кодекса следует иметь в виду, что не подлежат налогообложению суммы материальной помощи а также возмещения (оплата), произведенные после 1 января 2001 года работодателями своим быв?им работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

    Документами, подтверждающими право на применение указанной льготы, являются рецепт, выданный лечащим врачом, а также товарный (кассовый) чек на приобретение медикаментов, вне зависимости от даты выдачи рецепта.

    При отсутствии указанных документов суммы возмещения (оплата) приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, указанные выплаты подлежат налогообложению.

    18. При применении подпункта 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса следует иметь в виду, что от уплаты налога освобождаются организации любых организационно — правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превы?ающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп.

    Правомерность использования организациями указанной льготы подтверждается при представлении ими совместно с налоговой декларацией списка работающих инвалидов (номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида).

    В соответствии с пунктом 28 Положения о признании лица инвалидом, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.96 N 965 «О порядке признания граждан инвалидами», в зависимости от степени нару?ений функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, инвалидность устанавливается на определенный срок.

    Так, инвалидность I группы устанавливается на 2 года, II и III групп на 1 год.

    Указанная в данном пункте Методических рекомендаций льгота не распространяется на работодателей — индивидуальных предпринимателей и иных категорий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса.

    19. При применении подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса следует иметь в виду, что от уплаты налога освобождаются следующие категории работодателей — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превы?ающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

    а) общественные организации инвалидов (в том числе, созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения. В соответствии со статьей 33 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, ре?ения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.

    Для получения льготы общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, и их структурные подразделения должны документально подтвердить, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители, составляют не менее 80 процентов.

    К законным представителям инвалидов относятся: один из родителей, усыновитель, опекун или попечитель;

    б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.

    В случае изменения численности работающих инвалидов и их фонда заработной платы в фонде оплаты труда, производится перерасчет по налогу за соответствующий период;

    в) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно — оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям — инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

    Льготы по уплате налога предоставляются учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов на основании учредительных документов (ре?ение учредителя о создании организации, устав, положение), в которых должны содержаться сведения о собственнике имущества данной организации (реестра акционеров), при наличии в учредительных документах организации записи о том, что они созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям — инвалидам и их родителям.

    Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 N 884 «Об утверждении товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)».

    20. При применении подпункта 3 пункта 1 статьи 239 Кодекса следует учитывать, что льготируются индивидуальные предприниматели в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превы?ающем 100000 рублей в течение налогового периода.

    В случае, если в результате переосвидетельствования, индивидуальный предприниматель — инвалид теряет право на получение инвалидности, налоговым органом в общеустановленном порядке производится расчет авансовых платежей по налогу. При этом в расчете должна учитываться налоговая льгота пропорционально времени, в течение которого он находился на инвалидности.

    Например: предполагаемый доход инвалида III группы на 2001 год составит 500000 рублей.

    Налоговая льгота составляет 100 000 рублей.

    С 1 сентября 2001 года индивидуальный предприниматель теряет право на инвалидность.

    Налоговая льгота составит (100000 : 12) х 8 = 66666 рублей.

    Налогооблагаемая база составит 500000 — 66666 = 433334 рубля.

    admin

    Поadmin

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *